Таможенные пошлины, обязательные платежи, которые уплачиваются при перемещении товаров через таможенную границу․ Для бухгалтера важно правильно отразить начисление и уплату пошлин на счетах бухгалтерского учета, поскольку от этого зависит корректность формирования себестоимости товаров и налоговой базы․ Рассмотрим порядок учета подробно․

Основной счет для расчетов с таможней

Расчеты с таможенными органами по пошлинам и сборам отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»․ К нему открывается отдельный субсчет, например 76․5 «Расчеты с таможней» или 76 «Таможенные пошлины»․

Также допускается использование счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с выделением отдельного субсчета «Таможенные платежи», если это закреплено в учетной политике организации․ НДС, уплачиваемый на таможне, учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям»․

Куда относится начисленная пошлина

Таможенная пошлина включается в фактическую себестоимость приобретенных ценностей․ В зависимости от вида имущества проводка по дебету будет различаться:

• Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кт 76, пошлина по ввезенному оборудованию, основным средствам;
• Дт 10 «Материалы» — Кт 76 — пошлина по ввезенным материалам и сырью;
• Дт 41 «Товары» — Кт 76 — пошлина по товарам, приобретенным для перепродажи;
• Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — Кт 76 — если учет ТМЦ ведется с применением счетов 15 и 16;
• Дт 44 «Расходы на продажу» — Кт 76 — если учетной политикой торговой организации предусмотрено отнесение пошлин на расходы, а не в стоимость товаров․

Типовые проводки

1. Дт 76 — Кт 51 — перечислен аванс таможенному органу (депозит на таможенный счет);
2. Дт 41 (10, 08) — Кт 76 — начислена таможенная пошлина на основании таможенной декларации;
3. Дт 19 — Кт 76 — начислен НДС, уплачиваемый на таможне;
4. Дт 76 — Кт 51, уплачены пошлина и НДС;
5. Дт 68 — Кт 19 — принят к вычету таможенный НДС (при выполнении условий ст․ 171–172 НК РФ)․

Особенности учета при экспорте

Экспортные таможенные пошлины не включаются в стоимость товаров, а относятся на расходы по обычным видам деятельности:

• Дт 44 (90․2) — Кт 76 — начислена экспортная пошлина;
• Дт 76 — Кт 51 — пошлина уплачена․

Налоговый учет

В налоговом учете по налогу на прибыль таможенные пошлины и сборы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп․ 1 п․ 1 ст․ 264 НК РФ), либо в стоимость товаров — в зависимости от учетной политики․ При УСН «доходы минус расходы» пошлины учитываются в расходах после их фактической оплаты․

Документальное подтверждение

Основанием для отражения операций служат:

• декларация на товары (таможенная декларация);
• платежные поручения на уплату пошлин;
• карточка таможенных платежей;
• корректировки таможенной стоимости (при необходимости)․

Начисление таможенной пошлины отражается по кредиту счета 76 (реже 68) в корреспонденции со счетами учета имущества (08, 10, 41) или расходов (44)․ Правильный выбор счета зависит от вида ввозимых ценностей и положений учетной политики организации․ Своевременное и корректное отражение таможенных платежей позволяет избежать ошибок в себестоимости и претензий со стороны контролирующих органов․