Транспортный налог относится к региональным налогам и уплачивается организациями, на которые зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357, 358 НК РФ). Государственные (муниципальные) учреждения не освобождены от данного налога, поэтому вопросы его отражения в бюджетном учете актуальны для бухгалтеров казенных, бюджетных и автономных учреждений. В статье рассмотрим, на каких счетах отражается транспортный налог, какие применяються КОСГУ и какие проводки формируются.

Нормативное регулирование

Учет расчетов по транспортному налогу ведется в соответствии со следующими документами:

• Налоговый кодекс РФ (глава 28 «Транспортный налог»);
• Инструкция № 157н (единый план счетов);
• Инструкции № 162н, № 174н, № 183н — для казенных, бюджетных и автономных учреждений соответственно;
• Приказ Минфина России № 209н, порядок применения КОСГУ;
• региональные законы о транспортном налоге (ставки, льготы, сроки уплаты).

Счет учета расчетов по транспортному налогу

Расчеты с бюджетом по транспортному налогу отражаются на счете 0 303 05 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет». К данному счету открывается аналитический счет:

0 303 05 730 / 0 303 05 830 — увеличение / уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет.

В 1–17 разрядах номера счета указывается код бюджетной классификации (КБК) транспортного налога: 182 1 06 04011 02 1000 110 (для организаций).

КОСГУ при начислении и уплате налога

Начисление транспортного налога отражается по подстатье КОСГУ 231 «Обслуживание долговых обязательств» — нет, это распространенная ошибка. Правильно: расходы по уплате налогов, включаемых в себестоимость, относятся на подстатью КОСГУ 290 «Прочие расходы» (в части налогов, не поименованных в иных подстатьях, либо в составе соответствующих подстатей в зависимости от вида расхода). На практике транспортный налог учреждения чаще всего отражают по КОСГУ 290 либо в составе затрат по КВР 244/853 в соответствии с учетной политикой и требованиями финансового органа.

Бухгалтерские проводки

Начисление транспортного налога

• Дт 0 401 20 290 (0 109 ХХ 290) — Кт 0 303 05 730 — начислен транспортный налог по транспортным средствам, используемым в деятельности учреждения.

Если транспорт используется в основной деятельности, затраты могут относиться на счета учета затрат (0 109 60, 0 109 70, 0 109 80) с последующим списанием на финансовый результат.

Уплата налога в бюджет

• Дт 0 303 05 830 — Кт 0 201 11 610 — перечислен транспортный налог с лицевого счета учреждения (для казенных и бюджетных учреждений одновременно отражается выбытие по Кт 18 счета 0 201 11 000);
• Дт 0 303 05 830 — Кт 0 201 21 660 — уплата налога со счета в казначействе (казенные учреждения);
• Дт 0 303 05 830 — Кт 0 201 11 610 — уплата с расчетного счета (автономные учреждения).

Начисление пеней и штрафов

• Дт 0 401 20 290, Кт 0 303 05 730 — начислены пени (штраф) по транспортному налогу;
• Дт 0 303 05 830, Кт 0 201 11 610 — пени уплачены в бюджет.

Особенности отражения в 1С:БГУ

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения» начисление транспортного налога оформляется документом «Операция (бухгалтерская)» либо специализированным документом начисления налогов (в зависимости от релиза конфигурации). При этом необходимо:

1. проверить регистрацию транспортных средств и ставки налога в справочниках;
2. указать корректный КБК и аналитический счет 303.05;
3. выбрать правильную статью КОСГУ и КВР;
4. сформировать проводки и сверить оборотно-сальдовую ведомость по счету 303.05.

Уплата налога отражается документом «Заявка на кассовый расход» (для учреждений на лицевых счетах) или «Списание с расчетного счета» (для автономных учреждений).

Сроки уплаты

С 2021 года организации уплачивают транспортный налог не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (если авансовые платежи установлены региональным законом). Декларацию организации не представляют — налоговая инспекция сама направляет сообщение об исчисленной сумме налога.

Типичные ошибки

• отражение налога на счете 303.04 (он предназначен для налога на имущество организаций);
• неверный выбор КОСГУ;
• несвоевременное списание транспортных средств с учета при сохранении обязанности по уплате налога (и наоборот);
• отсутствие сверки расчетов с налоговым органом.

Транспортный налог в бюджетном учете отражается на счете 0 303 05 000 с начислением в корреспонденции со счетами затрат или финансового результата. Корректное применение КБК, КОСГУ и счетов учета, а также регулярная сверка расчетов с бюджетом позволяют избежать ошибок и претензий контролирующих органов.