Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не освобождаются от уплаты транспортного налога, если на них зарегистрированы транспортные средства (п; 2 ст. 346.11 НК РФ). Возникает закономерный вопрос: как правильно отразить транспортный налог в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) и можно ли уменьшить на него налоговую базу? Разберемся подробно.
Кто платит транспортный налог при УСН
Согласно ст. 357 НК РФ, плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых зарегистрированы автомобили и иные транспортные средства. Применение УСН не отменяет эту обязанность, налог уплачивается на общих основаниях, как и другие налоги, от которых упрощенцы не освобождены.
Организации рассчитывают налог самостоятельно и уплачивают его в составе единого налогового платежа (ЕНП). ИП уплачивают транспортный налог как физические лица — на основании уведомления из налоговой инспекции.
Зависит ли учет от объекта налогообложения
Порядок учета транспортного налога напрямую зависит от выбранного объекта налогообложения:
- УСН «Доходы» — транспортный налог в расходах не учитывается и в КУДиР не отражается. Налоговая база формируется только из доходов, поэтому уменьшить налог на сумму транспортного налога нельзя.
- УСН «Доходы минус расходы», уплаченный транспортный налог включается в расходы на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, который позволяет учитывать суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством.
Условия признания транспортного налога в расходах
Чтобы транспортный налог уменьшил налоговую базу по УСН, должны быть соблюдены следующие условия:
- Транспортное средство используется в предпринимательской деятельности. Если автомобиль не задействован в бизнесе, облагаемом УСН, отнести налог на расходы нельзя.
- Налог фактически уплачен. При кассовом методе учета (а именно он применяется на УСН) расходы признаются только после их оплаты — пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
- Налог относится к деятельности на УСН. При совмещении режимов налогообложения расходы распределяются пропорционально.
Момент признания расхода
Транспортный налог принимается в расходы на дату его фактического перечисления в бюджет (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). С 2023 года налог уплачивается в составе ЕНП, поэтому датой признания расхода считается дата списания средств с единого налогового счета в счет уплаты транспортного налога.
Начисленный, но не уплаченный налог в расходы не включается. Это принципиальное отличие от бухгалтерского учета, где налог отражается в расходах по обычным видам деятельности в периоде начисления.
Как отразить транспортный налог в КУДиР
Книга учета доходов и расходов при УСН включает титульный лист и разделы, в которых отражаются доходы и расходы. Транспортный налог отражается следующим образом:
- Раздел I «Доходы и расходы», сумма уплаченного налога вносится в графу 5 «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» на дату уплаты. В графе 2 указываются дата и номер платежного документа (платежного поручения), в графе 3 — содержание операции, например: «Уплачен транспортный налог за 2025 год».
- Раздел IV (для объекта «Доходы») — транспортный налог там не отражается, поскольку он не входит в перечень сумм, уменьшающих налог (страховые взносы, больничные и т.д.).
Записи в КУДиР вносятся хронологически на основании первичных документов. Основанием для записи служит платежное поручение или выписка по единому налоговому счету, подтверждающая уплату налога.
Особенности для ИП
ИП уплачивает транспортный налог по уведомлению ФНС как физическое лицо. Тем не менее, если автомобиль используется в предпринимательской деятельности, уплаченный налог можно включить в расходы при УСН «Доходы минус расходы». Рекомендуется иметь документальное подтверждение использования транспорта в бизнесе (путевые листы, договоры, приказы), чтобы избежать претензий налоговых органов.
Типичные ошибки
- Отражение транспортного налога в расходах при объекте «Доходы» — это не предусмотрено законодательством.
- Включение в расходы начисленного, но не уплаченного налога.
- Учет налога по транспортному средству, не используемому в предпринимательской деятельности.
- Отсутствие распределения расходов при совмещении УСН с другими режимами.
Транспортный налог при УСН уплачивается на общих основаниях. Учесть его в расходах и отразить в КУДиР могут только налогоплательщики с объектом «Доходы минус расходы» — при условии, что транспортное средство используется в бизнесе, а налог фактически уплачен. Расход признается на дату перечисления налога в бюджет и отражается в разделе I КУДиР на основании платежных документов. При объекте «Доходы» транспортный налог налоговую базу не уменьшает и в Книге не отражается.