Договор гражданско-правового характера (ГПХ), популярный способ привлечения исполнителей для выполнения разовых работ или оказания услуг․ Однако у бухгалтеров часто возникает вопрос: на каком счете отражать выплаты физическому лицу по такому договору? Разберемся подробно․
Особенности договора ГПХ
Договор ГПХ регулирует отношения между заказчиком и исполнителем в рамках гражданского, а не трудового законодательства․ Бизнес, подписывая договор с обычным физлицом (не ИП и не самозанятым), берет на себя обязанность по уплате за него страховых взносов и удержанию НДФЛ как налоговый агент․
С точки зрения обязательных отчислений договор ГПХ очень похож на трудовой: необходимо исчислить и удержать НДФЛ, начислить страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование․ Взносы на случай временной нетрудоспособности и от несчастных случаев начисляются только если это прямо предусмотрено договором․
На каком счете учитывать выплаты
Главное правило: расчеты с физическими лицами по договорам ГПХ отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»․ Использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в данном случае нельзя, поскольку исполнитель по ГПХ не является штатным сотрудником организации․
Для удобства аналитики к счету 76 рекомендуется открыть отдельный субсчет, например 76․ГПХ «Расчеты по договорам гражданско-правового характера»․
Типовые бухгалтерские проводки
Отразить в учете начисление и выплату исполнителю положенных сумм по договору, а также налоги и сборы, возникшие в связи с этими выплатами, можно следующими проводками:
- Дт 20 (26, 44, 08 и др․) — Кт 76 — начислено вознаграждение исполнителю по договору ГПХ․ Счет дебета выбирается в зависимости от характера работ: на общехозяйственные расходы, расходы на продажу, вложения во внеоборотные активы и т․д․;
- Дт 76 — Кт 68․НДФЛ — удержан налог на доходы физических лиц с суммы вознаграждения (ставка 13% или 15% при превышении установленного порога);
- Дт 20 (26, 44) — Кт 69 — начислены страховые взносы на выплаты по договору ГПХ;
- Дт 76, Кт 50 (51) — выплачено вознаграждение исполнителю наличными из кассы или перечислено на банковскую карту;
- Дт 68․НДФЛ, Кт 51, перечислен удержанный НДФЛ в бюджет;
- Дт 69 — Кт 51, уплачены страховые взносы․
Налоги и взносы с выплат по ГПХ
Заказчик выступает налоговым агентом по НДФЛ и обязан:
- Исчислить и удержать НДФЛ при фактической выплате дохода;
- Начислить страховые взносы на ОПС и ОМС по единому тарифу;
- Отразить выплаты в отчетности: 6-НДФЛ, расчете по страховым взносам, персонифицированных сведениях о физлицах;
- Предоставить исполнителю справку о доходах по его запросу․
Частые ошибки
- Отражение выплат на счете 70 вместо 76 — это искажает данные о фонде оплаты труда;
- Неудержание НДФЛ с авансовых выплат по договору;
- Пропуск начисления страховых взносов, если исполнитель — обычное физлицо;
- Неверное определение счета затрат (вознаграждение должно относиться на тот же счет, что и расходы по соответствующему виду деятельности)․
Выплаты по договорам ГПХ учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»․ Начисление вознаграждения отражается по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами затрат, удержание НДФЛ — по дебету 76 и кредиту 68, а выплата — по дебету 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств․ Правильная организация учета поможет избежать претензий налоговых органов и штрафных санкций․