Один из самых частых вопросов у начинающих бухгалтеров и студентов экономических специальностей звучит так: задолженность перед бюджетом по налогам и сборам — какой счет применяется для её отражения? Разберёмся подробно, как учитываются расчёты с бюджетом, какие проводки формируются и как контролировать состояние задолженности.

Какой счет используется для учёта расчётов с бюджетом

Согласно Плану счетов бухгалтерского учёта (утверждён приказом Минфина России № 94н), для отражения расчётов организации с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Именно на этом счёте обобщается информация о расчётах с бюджетами всех уровней, федеральным, региональным и местным — по налогам, уплачиваемым организацией, а также по налогам с работников (например, НДФЛ).

Характеристика счёта 68

• Кредит счёта 68 — отражается начисление налогов и сборов, то есть возникновение задолженности перед бюджетом;
• Дебет счёта 68 — отражается уплата налогов, то есть погашение задолженности;
• Кредитовое сальдо — означает задолженность организации перед бюджетом (недоимку);
• Дебетовое сальдо — означает переплату по налогам (задолженность бюджета перед организацией).

Таким образом, задолженность перед бюджетом по налогам и сборам — это кредитовое сальдо счёта 68 на отчётную дату.

Субсчета к счёту 68

Аналитический учёт по счёту 68 ведётся по видам налогов. Для этого открываются субсчета, например:

• 68.01 — НДФЛ (налог на доходы физических лиц);
• 68.02 — НДС (налог на добавленную стоимость);
• 68.03 — акцизы;
• 68.04, налог на прибыль организаций;
• 68.07 — транспортный налог;
• 68.08 — налог на имущество организаций;
• 68.10 — земельный налог;
• 68.11 — ЕНП (единый налоговый платёж) и другие.

Конкретная номенклатура субсчетов организация закрепляет в рабочем плане счетов, утверждаемом в учётной политике.

Типовые проводки

Начисление налогов (возникновение задолженности)

• Дт 90.3 — Кт 68.02 — начислен НДС с реализации;
• Дт 99 — Кт 68.04 — начислен налог на прибыль;
• Дт 70 — Кт 68.01 — удержан НДФЛ из заработной платы;
• Дт 91.2 — Кт 68.08 — начислен налог на имущество;
• Дт 20 (26, 44) — Кт 68, начислены прочие налоги, относимые на расходы.

Уплата налогов (погашение задолженности)

• Дт 68 — Кт 51 — перечислен налог в бюджет с расчётного счёта;
• Дт 68 — Кт 19, принят к вычету НДС (уменьшение задолженности по НДС).

Страховые взносы: какой счет

Важно не путать: страховые взносы (на пенсионное, медицинское и социальное страхование) учитываются не на счёте 68, а на счёте 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Задолженность по взносам, это кредитовое сальдо счёта 69.

Отражение задолженности в отчётности

В бухгалтерском балансе задолженность перед бюджетом отражается в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность» (в составе прочих обязательств либо обособленно, если организация выделяет её отдельной строкой). Переплата по налогам показывается в активе баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность».

Как проверить и погасить задолженность

Для контроля состояния расчётов с бюджетом рекомендуется:

1. Регулярно проводить сверку с налоговым органом и запрашивать справку о состоянии расчётов;
2. Использовать сервисы ФНС России, «Личный кабинет налогоплательщика» для организаций и физических лиц;
3. Проверять наличие задолженности через портал госуслуг;
4. Своевременно уплачивать налоги в рамках единого налогового платежа (ЕНП), чтобы избежать пеней и штрафов.

ФНС также напоминает, что долги по налогам и сборам можно погасить за счёт подтверждённой дебиторской задолженности — для этого необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган.

Итак, задолженность перед бюджетом по налогам и сборам отражается по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» с детализацией по субсчетам в разрезе видов налогов. Страховые взносы учитываются обособленно на счёте 69. Правильная организация учёта на этих счетах и регулярная сверка с ФНС позволяют избежать пеней, штрафов и налоговых споров.