Когда общее собрание акционеров (или участников ООО) принимает решение о распределении прибыли, у компании возникает обязательство перед собственниками. До момента фактической выплаты эта сумма числится в учёте как задолженность по дивидендам. Разберём, на каком счёте она отражается, какие проводки составляются и какие налоговые нюансы нужно учитывать.
Какой счёт использовать
Основной счёт для учёта расчётов с учредителями по дивидендам — счёт 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 75-2 «Расчёты по выплате доходов».
Однако есть важное исключение: если акционер (участник) является работником организации, начисление ему дивидендов отражается на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Это связано с тем, что расчёты с сотрудниками по всем видам выплат ведутся именно на этом счёте.
Характеристика счёта 75-2
- По кредиту — отражается начисление дивидендов (возникновение задолженности перед акционерами);
- По дебету, фактическая выплата дивидендов, а также удержание налогов (НДФЛ или налога на прибыль);
- Кредитовое сальдо на конец периода показывает сумму невыплаченной задолженности перед собственниками.
Основные проводки
Начисление дивидендов
На дату принятия решения общим собранием:
- Дт 84 «Нераспределённая прибыль» — Кт 75-2 — начислены дивиденды акционерам (не работникам);
- Дт 84 — Кт 70 — начислены дивиденды акционеру, являющемуся сотрудником компании.
Удержание налога
Организация выступает налоговым агентом:
- Дт 75-2 (70) — Кт 68 субсчёт «НДФЛ» — удержан НДФЛ с дивидендов физического лица (ставка, как правило, 13% или 15% с суммы превышения установленного порога);
- Дт 75-2 — Кт 68 субсчёт «Налог на прибыль» — удержан налог на прибыль с дивидендов организации-акционера (13%, а при соблюдении условий — 0%).
Выплата дивидендов
- Дт 75-2 (70) — Кт 51 (50) — дивиденды перечислены на счёт акционера или выданы из кассы (за вычетом удержанного налога);
- Дт 68, Кт 51 — удержанный налог перечислен в бюджет.
Отражение в бухгалтерской отчётности
Невыплаченная задолженность по дивидендам отражается в бухгалтерском балансе в разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1520 «Кредиторская задолженность» (либо по отдельной строке, если организация выделяет её детально). Если срок выплаты превышает 12 месяцев, задолженность может классифицироваться как долгосрочная.
Важные нюансы
- Момент начисления. Задолженность возникает только после решения общего собрания. До этого момента никаких проводок не делается.
- Сроки выплаты. Для ООО — не позднее 60 дней с даты решения (если уставом не установлен меньший срок), для АО — в сроки, установленные законом об акционерных обществах (обычно до 25 рабочих дней).
- Невостребованные дивиденды. Если акционер не обратился за выплатой в течение срока исковой давности (3 года, для АО — 5 лет), сумма восстанавливается в составе нераспределённой прибыли: Дт 75-2 — Кт 84.
- Аналитический учёт. На счёте 75-2 учёт ведётся по каждому акционеру (участнику) отдельно.
Задолженность акционерам по выплате дивидендов учитывается по кредиту счёта 75-2 «Расчёты по выплате доходов», а для акционеров-работников — на счёте 70. Корректное отражение операций по начислению, удержанию налогов и выплате дивидендов позволяет избежать ошибок в отчётности и претензий со стороны налоговых органов и собственников бизнеса.