Правильное отражение операций по расчетам с персоналом — основа бухгалтерского учета в любой организации. Центральным счетом здесь выступает счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По его кредиту отражаются все начисления (зарплата‚ премии‚ пособия‚ отпускные)‚ а по дебету, выплаты и удержания. В статье подробно разбираем типичные проводки‚ сроки проведения операций (с учетом изменений 2025–2026 гг.)‚ особенности учета страховых взносов и НДФЛ‚ а также нюансы для бюджетных учреждений.

Основной счет учета: Счет 70

Согласно Плану счетов (Приказ Минфина РФ от № 94н)‚ счет 70 предназначен для учета расчетов с работниками по оплате труда.

• Кредит 70: начисление заработной платы‚ премий‚ пособий‚ компенсаций‚ отпускных (в т.ч. за счет резерва отпускных)‚ иных выплат.
• Дебет 70: выплата заработной платы (через кассу или банк)‚ удержание НДФЛ‚ алиментов‚ исполнительных листов‚ корректировка ошибочных начислений.

Источник: «Расчеты по заработной плате учитываются на счете 70… По кредиту счета 70 отражается начисление зарплаты‚ премий‚ пособий‚ отпускных…»

Проводки по начислению заработной платы (Дебет корреспондирующих счетов — Кредит 70)

Выбор дебетового счета зависит от того‚ к какой статье затрат относится работа сотрудника:

Важный момент: Начисление зарплаты за месяц производится единой суммой в конце расчетного периода (месяца)‚ независимо от выплаченного аванса.

Дт 20 (23‚ 25‚ 26‚ 44) — Кт 70 — на сумму зарплаты за весь месяц (вне зависимости от суммы перечисленного аванса).

Проводки по удержанию и перечислению НДФЛ (2025–2026 гг.)

С 2023 года порядок перечисления НДФЛ существенно изменился: налог удерживается и перечисляется в день выплаты дохода (аванса‚ зарплаты‚ отпускных‚ премии).

Начисление зарплаты (формирование базы НДФЛ)

На момент начисления (Кт 70) НДФЛ не удерживается. Удержание происходит только при выплате.

Выплата аванса / зарплаты / отпускных / премии

• Дт 70 / Кт 50 (51) — выплата суммы «на руки» (за вычетом НДФЛ).
• Дт 70 / Кт 68 (подсчет «Расчеты по НДФЛ») — удержание НДФЛ у получателя дохода.

Актуально на 2026 г.: «Проводки по НДФЛ создаются при выплате аванса и зарплаты».

Перечисление НДФЛ в бюджет

• Дт 68 / Кт 51 — перечисление удержанного НДФЛ в бюджет не позднее следующего дня после выплаты дохода (рабочего дня).

Проводки по страховым взносам (2025–2026 гг.)

Страховые взносы исчисляются с начисленной зарплаты (фона заработной платы). Ключевое правило текущих лет: проводки по начислению взносов формируются в последний день месяца‚ за который начислена зарплата (даже если выплата будет в следующем месяце).

Начисление взносов (последний день месяца начисления зарплаты)

• Дт 20 (23‚ 25‚ 26‚ 44‚ 96 и др.) / Кт 69 — начислены страховые взносы по единому тарифу (30% в ПФР/СФР до 2023 г.‚ теперь единый взнос в СФР) и дополнительным тарифам (за вредность/опасность).

Цитата: «Проводки по начислению взносов… создаются в последний день месяца‚ в котором начислена зарплата». «ДЕБЕТ 20 (23‚ 26‚ 29‚ 44) КРЕДИТ 69 (субсчет по виду страхования), начислены страховые взносы».

Перечисление взносов в СФР

Срок перечисления: не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за месяцем начисления (для больничных — другие сроки).

• Дт 69 / Кт 51, перечисление страховых взносов в Социальный фонд России (СФР).

Особенность: Вредные условия труда (дополнительные тарифы)

Для работников‚ трудящихся во вредных/опасных условиях (дающих право на досрочную пенсию)‚ начисляются дополнительные тарифы (1.8% или 5.4% в зависимости от класса условий). Отражаются на субсчетах счета 69 отдельно от единого взноса; Это особенно актуально для бюджетных учреждений.

Проводки по выплате заработной платы (Дебет 70)

Способ выплаты определяет корреспондирующий счет:

• Дт 70 / Кт 50 — выдача зарплаты из кассы организации.
• Дт 70 / Кт 51 — перечисление зарплаты на банковские карты/счета работников (через расчетный счет организации).

«Проводки по выплате будут зависеть от способа выдачи заработной платы». «Расчетно-платежная и платежная ведомости являются достаточным оправдательными документами‚ утверждающими факт выплаты».

Иные удержания и операции по Дебету 70

Помимо НДФЛ‚ по дебету счета 70 отражаются:

• Дт 70 / Кт 76 (подсчет «Алименты») — удержание алиментов по исполнительным листам (в день выплаты зарплаты).
• Дт 70 / Кт 76 — удержание по иным исполнительским документам (судебные приказы‚ решения судов).
• Дт 70 / Кт 91.2 — списание резервных удержаний (например‚ ранее созданный резерв на выплату годовых бонусов) в последний день месяца начисления.
• Дт 70 / Кт 73‚ 75‚ 76 — погашение задолженности работника перед организацией (субсидии‚ материальная помощь‚ зачет авансовых отчетов).
• Дт 70 / Кт 99 — списание недоимок‚ не подлежащих взысканию (по истечении 3-летнего срока давности).

Сводная таблица сроков проведения проводок (Чит-лист 2025–2026)

Особенности учета в бюджетных (казенных/автономных) учреждениях (2024–2026 гг.)

В бюджетной сфере (КАУ‚ АУ) используется План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (Приказ Минфина № 157н). Логика проводок схожа‚ но есть нюансы:

• Счет 201 «Расходы на выплаты персоналу» (аналог 20/26) используется для накопления затрат на оплату труда.
• Проводка начисления: Дт 201 / Кт 211 (где 211 — «Расчеты с персоналом по оплате труда»‚ аналог 70).
• Страховые взносы: Дт 201 / Кт 212 (Расчеты за социальное страхование).
• НДФЛ удерживается и перечисляется по тем же правилам (день выплаты / следующий день).
• Финансирование расходов: Дт 211 / Кт 101 (Казенный) или Дт 211 / Кт 103 (Автономный) — получение средств/списание на выплату.

Пример из практики 2026 г.: «Как в 2026 г. отразить в учете бюджетного учреждения начисление и выплату заработной платы работнику за январь‚ а также исчисление страховых взносов по единому и дополнительному тарифам…»

Учет «прочих» выплат (Пособия‚ Компенсации‚ Материальная помощь)

Все выплаты работникам‚ связанные с трудовыми отношениями‚ проходят через счет 70 (или 211 в БУ).

Больничные листы

• Первые 3 дня (за счет работодателя): Дт 20/26 / Кт 70.
• Остальные дни (за счет СФР): Дт 76.АВ / Кт 70 (начисление) -> Дт 70 / Кт 51/50 (выплата). При получении компенсации от СФР: Дт 51 / Кт 76.АВ.

Отпускные

• Начисление: Дт 20/26/44 / Кт 70 (или Дт 96 / Кт 70 за счет резерва).
• НДФЛ удерживается в день выплаты отпускных (за 3 дня до начала отпуска или в день выплаты зарплаты).
• Взносы начисляются в последний день месяца начисления отпускных.

Материальная помощь / Подарки / Юбилейные

• В пределах 4 000 руб. в год на работника (п. 28 ст. 217 НК РФ) — не облагаются НДФЛ и взносами: Дт 26 / Кт 70 (без Дт 70/Кт 68 и Дт 26/Кт 69).
• Сверх 4 000 руб. — облагаются НДФЛ и взносами (общий порядок).

Премии (Ежемесячные‚ Квартальные‚ Годовые)

• Начислены по приказу: Дт 20/26/44 / Кт 70.
• Взносы — в последний день месяца начисления.
• НДФЛ — в день фактической выплаты.

Типичные ошибки и риски при составлении проводок

1. Начисление взносов в день выплаты‚ а не в последний день месяца начисления. Это грубое нарушение (п. 1 ст. 431 НК РФ‚ ПФР/СФР проверяют по реестрам ЕФС-1). Проводка Дт 26 / Кт 69 должна быть с датой 31.01‚ 28.02‚ 31.03 и т.д.
2. Удержание НДФЛ при начислении (Кт 70)‚ а не при выплате. Налоговый кодекс (ст. 226) четко привязывает момент удержания к моменту фактической выплаты денег.
3. Несвоевременное перечисление НДФЛ. Просрочка даже на 1 день влечет штраф 20% (ст. 123 НК РФ) и пени.
4. Игнорирование дополнительных тарифов по вредности. Для бюджетников и предприятий с вредным производством это ведет к доначислениям по проверкам ГИТ/СФР.
5. Путаница с резервом отпускных (Счет 96). При создании резерва: Дт 20/26 / Кт 96. При начислении отпускных за счет резерва: Дт 96 / Кт 70 (без повторного Дт 20/26). Взносы с отпускных начисляются в месяц начисления отпускных (Кт 69)‚ даже если оплачены за счет 96.

Оформление первичной документации (Основание для проводок)

Ни одна проводка не может быть сделана без первичного документа (ст. 9 ФЗ-402 «О бухгалтерском учете»):

• Приказ (распоряжение) о начислении зарплаты / премии / отпускных.
• Расчетно-платежная ведомость (форма Т-53) или Платежная ведомость (форма Т-53а). — основание для выплаты и удержания НДФЛ/алиментов.
• Расчет страховых взносов (внутренний документ / реестр для ЕФС-1).
• Платежные поручения — на перечисление НДФЛ‚ взносов‚ зарплаты в банк.
• Исполнительные листы / Судебные приказы — на удержание алиментов/долгов.

Грамотное ведение учета заработной платы в 2025–2026 годах строится на строгом соблюдении временных срезов:

1. Начисление (Кт 70) — конец месяца / день приказа.
2. Взносы (Кт 69) — обязательно последний день месяца начисления.
3. НДФЛ (Кт 68) — только в день выплаты денег работнику.
4. Перечисление в бюджет/СФР — по установленным срокам (след. день / 28-е число).

Использование автоматизированных систем (1С:ЗУП‚ 1С:Бухгалтерия‚ Контур.Экстерн и др.) позволяет генерировать эти проводки автоматически на основании введенных документов (Начисление‚ Выплата‚ Расчет взносов)‚ однако бухгалтер должен понимать логику каждой записи для контроля корректности отчетности (РСВ‚ ЕФС-1‚ 6-НДФЛ) и прохождения проверок.

Статья подготовлена на основании актуального законодательства (НК РФ‚ ФЗ-402‚ Приказы Минфина) и практики применения ПБУ/СБУ на 2025–2026 годы. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с главным бухгалтером или аудитором.