Земельный налог является обязательным платежом для организаций, владеющих земельными участками на праве собственности, бессрочного пользования или пожизненного наследуемого владения․ Правильное отражение этого налога в бухгалтерском и налоговом учете напрямую влияет на достоверность Отчета о финансовых результатах (Форма № 2)․ В статье подробно разберем, как земельный налог формирует финансовый результат, какие счета используються, как учитывать ПБУ 18/02 и заполнить строки отчета за 2026 год․

Нормативная база и классификация расходов

Согласно НК РФ (ст․ 388), плательщиками земельного налога выступают организации․ Налоговая база определяется как кадастровая стоимость участка (ст․ 391 НК РФ)․ Ставки устанавливаются муниципальными нормативными правовыми актами, но не выше пределов Кодекса (ст․ 394 НК РФ)․

Учет в составе расходов (Налог на прибыль и УСН)

• Налог на прибыль (ОСНО): В соответствии с п․ 1 ст․ 264 НК РФ, суммы исчисленного земельного налога относятся к прочим расходам (подп․ 20 п․ 1 ст․ 264 НК РФ)․ Они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они исчислены․
• УСН (Доходы-Расходы): Согласно п․ 1 ст․ 346․16 НК РФ, земельный налог включается в расходы по кассовому методу — в момент фактической уплаты в бюджет․

Бухгалтерский учет (ПБУ 18/02, ФСБУ 27/2021)

В бухгалтерском учете земельный налог отражается в составе расходов обычной деятельности (счет 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» или 20 «Основное производство» — в зависимости от назначения участка)․

Важно: С 2021 года применяется ФСБУ 27/2021 «Документы и отчетность», регулирующая состав отчетности, но порядок учета налогов закреплен в ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль» и Плане счетов (Приказ Минфина № 94н)․

Бухгалтерские проводки по земельному налогу

Для учета расчетов с бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Земельный налог»)․ Корреспондирующие счета зависят от назначения земельного участка:

Примечание: С 2023 года уплата производится через Единый налоговый платеж (ЕНП) на Единый налоговый счет (ЕНС), проводка по оплате остается Дт 68 — Кт 51․

Отражение в Отчете о финансовых результатах (Форма № 2)

Земельный налог влияет на несколько строк Отчета о финансовых результатах․ Рассмотрим заполнение по строкам (на основании Приказа Минфина от № 66н)․

Строки до прибыли до налогообложения

• Строка 2120 «Коммерческие расходы» — включает часть земельного налога, списанную на счет 44 (если участок используется для продаж)․
• Строка 2130 «Управленческие расходы» — включает часть налога, списанную на счет 26 (АУП, офисы)․
• Строка 2100 «Валовая прибыль» — формируется до учета коммерческих и управленческих расходов, поэтому земельный налог на неё не влияет напрямую (если только участок не используется в основном производстве и налог не вошел в себестоимость через счет 20)․
• Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» — итог после вычета строк 2120 и 2130․ Земельный налог уменьшает эту показатель․

Налог на прибыль и ПБУ 18/02 (Строки 2410, 2421, 2430, 2450, 2460)

Здесь проявляется ключевое различие между бухгалтерским и налоговым учетом, регулируемое ПБУ 18/02․

Постоянные и временные разницы

• Постоянные разницы (ПР): Возникают, если земельный налог не признается в налоговом учете (например, налог на участок, используемый для неденежного вознаграждения, или превышающий лимиты ст․ 264 НК РФ — хотя для земельного налога лимитов нет, ПР могут быть по иным основаниям, ст․ 270 НК РФ)․ Увеличивают/уменьшают строку 2421 «Постоянное налоговое обязательство (актив)»․
• Временные разницы (ВР): Возникают из-за разницы в сроках признания расхода․
  • ОСНО: В бухучете налог списывается ежемесячно (начисление)․ В налоговом учете, в коде, установленном регионом (часто квартально/полугодие/год)․ Это создает вычетуемую временную разницу (ВР) в бухучете раньше, чем в налоговом․
  • УСН: В бухучете — начисление (у начисления)․ В налоговом, кассовый метод (при оплате)․ Тоже создает ВР․

Заполнение строк раздела IV «Расчет налога на прибыль»

• Строка 2410 «Начисленный налог на прибыль» = Прибыль до налога (стр․ 2300) × 20% (или иная ставка) ± Строка 2421 ± Строка 2430 ± Строка 2450 ± Строка 2460․
• Строка 2430 «Изменение отложенного налогового обязательства» — отражает возникновение ВР (умноженное на ставку налога на прибыль)․ Если в бухучете налог начислен, а в налоговом еще нет, возникает отложенный налоговый актив (ОНА), строка 2430 будет отрицательной (в скобках), уменьшая начисленный налог․
• Строка 2450 «Изменение отложенного налогового актива», отражает погашение ВР (когда расход признается в налоговом учете)․ Увеличивает начисленный налог․
• Строка 2460 «Налог на прибыль, отнесенный на расходы текущего периода» — итоговая сумма расхода по налогу на прибыль в отчете (переходит в строку 2410 основной таблицы)․

Особенности заполнения в 2026 году (актуальные изменения)

Кадастровая стоимость и ставки

Базой для расчета остается кадастровая стоимость (КС) на 1 января налогового периода (ст․ 391 НК РФ)․ В 2026 году актуальны КС, утвержденные результатами государственной кадастровой оценки․ Ставки устанавливаются местными законами (например, в Москве — Закон города Москвы от № 33)․

Льготы и освобождения

Ст․ 395 НК РФ предоставляет льготы отдельным категориям (ветераны, инвалиды, пенсионеры, для физлиц; для орг — участки с объектами культурного наследия, особо охраняемые территории и др;)․ Льгота по налогу уменьшает расходы в бухучете и налоговую базу по налогу на прибыль․ В отчете это приведет к уменьшению строк 2120/2130 и, как следствие, строки 2200․

Авансовые платежи

Организации платят авансовые платежи по срокам, установленным законами субъектов РФ (ст․ 400 НК РФ)․ В бухучете авансовые платежи также списываются в расходы (Дт 26/44/20 — Кт 68) в период, за который они исчислены․ В налоговом учете (ОСНО) авансовые платежи уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, за который они исчислены (п․ 1 ст․ 274 НК РФ)․ Это важный момент для синхронизации ВР․

Пример заполнения фрагмента Отчета о финансовых результатах

Предположим: Организация на ОСНО․ Начислен земельный налог за год, 1 200 000 руб․ (управленческие расходы, счет 26)․ В налоговом учете расход признан в полном объеме (разницы нет, регион установил ежеквартальную уплату, совпадающую с начислением)․ Ставка налога на прибыль 20%․

1. Строка 2130 (Управленческие расходы): +1 200 000 руб․
2. Строка 2200 (Прибыль от продаж): уменьшилась на 1 200 000 руб․
3. Строка 2300 (Прибыль до налогообложения): уменьшилась на 1 200 000 руб․
4. Строка 2410 (Начисленный налог на прибыль): (Прибыль до налога × 20%)․ Экономия налога на прибыль = 1 200 000 × 20% = 240 000 руб․
5. Строки 2421, 2430, 2450, 2460: заполняются нулями (или прочерками), так как постоянных и временных разностей нет․
6. Строка 2400 (Чистая прибыль): Прибыль до налога минус 240 000 руб․

Если бы была временная разница (например, в бухучете начислено 1 200 000, а в налоговом учет за год — 0, оплата в следующем году):

• ВР = 1 200 000 руб․
• Строка 2430: -240 000 руб․ (возникновение ОНА: 1 200 000 × 20%)․
• Строка 2410: Начисленный налог = (Прибыль до налога × 20%) ⎯ 240 000․
• В следующем году при признании расхода в НУ: Строка 2450: +240 000 руб․ (погашение ОНА)․

Раскрытие информации в Пояснениях к бухгалтерской отчетности

Согласно ФСБУ 27/2021 (ранее ПБУ 4/99), в Пояснениях необходимо раскрыть:

• Сумму начисленного земельного налога за отчетный год․
• Наличие и сумму задолженности/переплаты по земельному налогу на дату отчетности (стр․ 1521/1522 Баланса — Кредиторская/Дебиторская задолженность)․
• Информацию о налоговых льготах (если применялись)․
• Расшифровку строк 2421, 2430, 2450, 2460 (причины возникновения ПР и ВР по земельному налогу)․

Типичные ошибки и риски при сдаче отчетности

1. Неверное распределение по счетам 20/26/44: Приведет к искажению себестоимости продукции (стр․ 2100) или коммерческих/управленческих расходов (стр․ 2120/2130)․
2. Игнорирование ПБУ 18/02: Неучет временных разностей из-за разницы в сроках признания расхода (начисление vs оплата/код НК РФ) ведет к недостоверности строк 2430, 2450, 2410․
3. Ошибки в КБК: При оплате через ЕНП неверный КБК приведет к «зависанию» средств на ЕНС и возникновению пени, что потребует корректировки отчетности прошлых лет․
4. Неучет изменения кадастровой стоимости: Если КС изменилась в течение года (например, по судебному решению), перерасчет налога должен быть отражен в периоде принятия решения, а не ретроспективно без оснований․

Автоматизация в 1С:Бухгалтерия 8․3 (редакция 3․0)

В типовых конфигурациях 1С учет земельного налога автоматизирован:

• Настройка: Раздел «Налоги и отчеты» → «Налоги» → «Земельный налог» (установить флажок, указать КБК, ставки, сроки)․
• Объекты налогообложения: Справочник «Земельные участки» (заполнить кадастровый номер, стоимость, вид разрешенного использования, категорию земли)․
• Документ «Начисление земельного налога»: Формируется регламентно (ежемесячно/квартально)․ Генерирует проводки Дт 26/20/44, Кт 68․04․
• Документ «Оплата налогов» / «Списание с ЕНС»: Проводка Дт 68․04 — Кт 51․
• Регламентная операция «Расчет налога на прибыль» (ПБУ 18/02): Автоматически анализирует разницы по счету 68․04 (сравнивает бух․ и налог․ учет) и формирует проводки по счетам 09, 77, 68․04․01 (ОНО/ОНА)․
• Формирование Отчета о финансовых результатах: Данные подтягиваются из оборотов счетов 90, 91, 99, 68, 77, 09․

Земельный налог — существенная статья расходов для землевладельцев․ Его корректное отражение в Отчете о финансовых результатах требует:

• Грамотного распределения расходов по счетам 20, 26, 44 в зависимости от назначения участка․
• Строгого соблюдения ПБУ 18/02 для учета разниц между бухгалтерским (начисление) и налоговым (сроки по НК РФ/кассовый метод УСН) учетом․
• Внимательного заполнения строк 2120, 2130, 2200, 2410, 2430, 2450, 2460․
• Полного раскрытия информации в Пояснениях к отчетности․

Использование актуальных версий 1С и регулярная сверка данных с налоговыми органами (через ЛК ИФНС) позволяют минимизировать риски ошибок и претензий при камеральных проверках деклараций и отчетности за 2026 год․