Земельный налог является обязательным платежом для организаций и индивидуальных предпринимателей, владеющих земельными участками. Правильное отражение этого налога в расходах напрямую влияет на размер налоговой базы по налогу на прибыль (ОСНО) и УСН «Доходы минус расходы». В статье подробно разберем нормативную базу, порядок принятия к вычету, бухгалтерские проводки и частые ошибки. Актуально для 2026 года.

Нормативная база: правовые основания включения в расходы

Возможность учета земельного налога в расходах закреплена в Налоговом кодексе РФ (НК РФ) для разных режимов налогообложения:

Налог на прибыль организаций (ОСНО) — ст. 252 НК РФ

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, к расходам относятся денежные выплаты, которые:

1. Осуществлены в связи с осуществлением производственной деятельности (экономически обоснованы).
2. Документально подтверждены.
3. Не относятся к перечню неучтенных расходов (ст. 270 НК РФ).

Земельный налог не входит в перечень ст. 270 НК РФ (в отличие от налога на прибыль, штрафов, пени). Следовательно, он полностью подлежит включению в расходы на общепринятых основаниях.

Важно: Перечень расходов по налогу на прибыль открытый. Если налог на землю платится за участок, используемый в хозяйственной деятельности (под офисом, складом, производством, сдается в аренду), он признается экономически обоснованным.

УСН «Доходы минус расходы», ст. 346.16 НК РФ

По УСН применяется кассовый метод учета расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Расход учитывается в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он фактически оплачен (списан с расчетного счета или оплачен через кассу).

В п. 18 ст. 346.16 НК РФ указано, что в расходы принимаются налоги и сборы, уплаченные в установленном порядке, за исключением налога по УСН. Земельный налог в этот запрет не входит, поэтому он учитывается при уплате.

Момент принятия в расходы: нюансы для ОСНО и УСН

Налог на прибыль (начисленный метод)

Организации на ОСНО учитывают расходы в том отчетном периоде, в котором они возникли (п. 2 ст. 272 НК РФ). Для земельного налога возникает вопрос: когда он «возникает» — при начислении авансовых платежей или по итогам года?

• Авансовые платежи: Большинство экспертов и Минфин (см. письма за разные годы) согласны, что авансовые платежи по земельному налогу включаются в расходы налога на прибыль в том квартале, за который они исчислены и подлежат уплате (обычно к 30 апреля, 31 июля, 31 октября).

Пример из практики (2026 г.): Бухгалтер включил авансовые платежи в расходы по налогу на прибыль: за I квартал — 31 марта, за полугодие — 30 июня и т.д. Это корректная позиция, позволяя равномерно распределять нагрузку на налоговую базу по кварталам.

УСН (кассовый метод)

Здесь всё строго: расход учитывается только при фактической оплате.

• Авансовый платеж за 1 квартал оплачен 25 апреля -> расход апреля (I квартал нал. периода).
• Аванс за полугодие оплачен 25 июля -> расход июля (II квартал нал. периода).

Обратите внимание: Если ИП на УСН не платит авансовые платежи (в регионе они не установлены), расход учитывается один раз в год — при уплате налога до 25 февраля следующего года.

Бухгалтерский учет (БУ): ПБУ 18/02 и счет 68

В бухгалтерском учете земельный налог отражается в соответствии с ПБУ 18/02 «Расчеты по налогам и сборам». Налог на землю относится к расходам обычной деятельности (если земля используется в основной деятельности) или к прочим расходам.

Проводки по начислению и уплате

Для учета расчетов с бюджетом на счете 68 необходимо завести отдельный субсчет «Земельный налог».

Куда списывать (выбор счета дебета)

• Счет 20 «Основное производство» — если участок используется непосредственно в производстве продукции (например, под цехами, складом сырья). Налог попадает в себестоимость.
• Счет 26 «Общехозяйственные расходы», если участок служит для нужд всего предприятия (административное здание, общий склад). В конце месяца списывается на 20/90/91.2.
• Счет 44 «Расходы на продажу» — если участок используется под торговые залы, склады готовой продукции, логистику продаж.
• Счет 91.2 «Прочие расходы» — если земля не используется в основной деятельности (например, сдается в аренду, консервирована, предназначена для строительства в будущем). В этом случае налог не уменьшает себестоимость, а сразу идет в финансовый результат.

Оформление первички

Основанием для начисления и отражения в учете является бухгалтерская справка (согласно ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»). В ней фиксируются: кадастровый номер, ставка налога, расчетная база, сумма аванса/налога, срок уплаты. На основании справки готовится памяточная записка или расчетная ведомость для оформления проводки.

Особенности учета в программе «1С:Бухгалтерия 8.3» (редакция 3.0)

В актуальных релизах 2026 года процесс автоматизирован:

1. Настройка: В разделе «Налоги и отчетность» -> «Налоги» включен флаг «Земельный налог». Указаны КБК, ставки, сроки уплаты.
2. Земельные участки: В справочнике «Основные средства» (или отдельно «Земельные участки» в зависимости от конфигурации) заведены карточки объектов с кадастровыми номерами и стоимостью.
3. Документ «Начисление земельного налога»: Создается автоматически по регламентному заданию (ежемесячно/квартально) или вручную. Программа рассчитывает аванс/налог по формуле: Кадастровая стоимость × Ставка × Доля владения в квартале / 4 (для аванса).
4. Проводки: Документ формирует Дт 20/26/44/91.2, Кт 68.09 (Земельный налог).
5. Оплата: Документ «Списание с расчетного счета» (вид операции «Оплата налогов») формирует Дт 68.09 — Кт 51.

Совет: Проверяйте корректность заполнения реквизитов участка (категория земель, разрешенное использование), от этого зависят ставки (0,3% или 1,5%) и возможные льготы (например, на 6 соток для ИП/физлиц, льготы для СКР и т.д.).

Типичные ошибки и риски при проверках

• Учет налога за «чужую» землю: В расходы принимается только налог, уплаченный за участки, находящиеся в собственности или пожизненном наследуемом владении / бессрочном пользовании. Арендаторы земельного налога не платят (платит арендодатель), поэтому арендатор не может принять его в расходы (даже если по договору арендатор возмещает налог арендодателю, это арендная плата, а не налог).
• Игнорирование льгот: Не применение региональных льгот (например, для участков с объектами культурного наследия, в ТОСЭР и др.) ведет к завышению налога и, как следствие, к необоснованному увеличению расходов (риск ст. 122 НК РФ — неуплата, ст. 120 НК РФ — неполная уплата).
• Несвоевременное включение в расходы (УСН): Учет аванса в КУДиР до фактической оплаты — грубое нарушение кассового метода, ведет к пересчету базы и начислению пени.
• Ошибки в распределении (БУ): Списание налога за участок под офисом на счет 20 (производство) вместо 26/44 искажает себестоимость и налог на прибыль (риск ст. 120 НК РФ).
• Отсутствие бухгалтерской справки: Начисление «на листочке» без оформления справки не имеет юридической силы для БУ.

Выявление ошибок прошлых лет (позиция Минфина)

Если организация обнаружила, что в прошлые годы не приняла в расходы земельный налог (или приняла с ошибкой), применяются общие правила ПБУ 22/2018 «Исправление ошибок» и позиции Минфина (например, письмо от № 03-03-06/1/14567):

• Несущественная ошибка: Исправляется в отчете текущего года (проводки делаются в декабре текущего года или в месяце обнаружения).
• Существенная ошибка: Требует пересдачи отчетности за прошедший год (если отчетность еще не представлена) или раскрытия в пояснительной записке к отчету текущего года с перерасчетом сравнительных данных.

По налогу на прибыль: если расход прошлого года выявлен в I квартале текущего года, его включают в расходы текущего периода (п. 7 ст. 272 НК РФ — расходы выявленных ошибок прошлых лет).

Резюме: чек-лист для бухгалтера

1. Проверить наличие земельных участков на балансе (собственность/пожизненное наследуемое владение).
2. Убедиться в правильности ставок и применении региональных льгот.
3. Настроить субсчет 68 «Земельный налог» и регламентное начисление в 1С.
4. Определить счет дебета (20, 26, 44 или 91.2) для каждого участка заранее и зафиксировать в учетной политике.
5. Ежеквартально формировать бухгалтерскую справку/памяточную записку на основании налоговой декларации/расчета.
6. ОСНО: Принимать авансовые платежи в расходы квартала начисления (Дт 20/26/44 — Кт 68).
7. УСН: Заносить в КУДиР только оплаченные суммы (по выписке из банка).
8. Своевременно оплачивать налог/авансы (к 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом) для избежания пени (ст. 75 НК РФ).