Налог на прибыль — один из ключевых налогов для организаций‚ применяющих общую систему налогообложения. Его расчёт и отражение в бухгалтерском учёте напрямую влияют на достоверность финансовой отчётности‚ поэтому учёт налога на прибыль — это не просто технический вопрос‚ а важный элемент финансовой дисциплины компании.
Общие принципы учёта налога на прибыль
Каждая организация‚ являющаяся плательщиком налога на прибыль‚ обязана вести бухгалтерский и налоговый учёт. Учёт доходов и расходов в разрезе бухгалтерского (БУ) и налогового (НУ) учёта позволяет правильно сформировать базу по налогу и корректно отразить обязательства перед бюджетом.
Важно понимать‚ что бухгалтерская прибыль и налоговая база‚ как правило‚ не совпадают. Различия возникают из-за разных правил признания доходов и расходов‚ установленных ПБУ и Налоговым кодексом РФ.
На каком счёте отражается налог на прибыль
По общему правилу налог на прибыль учитывается на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам» на специально выделенном субсчёте. В программе 1С:Бухгалтерия этому субсчёту присвоен номер 68.04‚ внутри которого обычно выделяются дополнительные субсчёта:
- 68.04.1, расчёты с бюджетом (по уровням бюджета: федеральный и региональный);
- 68.04.2, расчёт налога на прибыль (технический субсчёт для отражения начисления).
Результат деятельности компании (прибыль или убыток) формируется на счёте 99 «Прибыли и убытки». Кредитовое сальдо означает‚ что предприятие сработало прибыльно‚ дебетовое, что получен убыток.
Типовые проводки по начислению и уплате налога
Начисление налога на прибыль (условного расхода по налогу) отражается проводкой:
- Дт 99 (субсчёт «Условный расход по налогу на прибыль») — Кт 68.04 — начислен условный расход по налогу на прибыль;
- Дт 68.04 — Кт 99 (субсчёт «Условный доход по налогу на прибыль») — начислен условный доход (при убытке в бухгалтерском учёте);
- Дт 68.04 — Кт 51 — перечислен налог на прибыль (авансовый платёж) в бюджет.
Применение ПБУ 18/02
Применение положений ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» существенно влияет на бухгалтерские проводки. Из-за различий между БУ и НУ возникают:
- Постоянные разницы — формируют постоянные налоговые расходы (ПНР) или доходы (ПНД): Дт 99, Кт 68.04 (ПНР) или Дт 68.04 — Кт 99 (ПНД).
- Временные разницы, приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО):
- Дт 09 — Кт 68.04, начислен отложенный налоговый актив;
- Дт 68.04 — Кт 77, начислено отложенное налоговое обязательство;
- обратные проводки — при погашении ОНА и ОНО.
Организации‚ имеющие право на упрощённые способы ведения учёта‚ могут не применять ПБУ 18/02 и отражать налог на прибыль простой проводкой Дт 99 — Кт 68.04 в сумме‚ исчисленной по налоговой декларации.
Автоматизация расчёта в 1С
В программе 1С:Бухгалтерия расчёт и начисление налога на прибыль (включая авансовые платежи) выполняется одноимённой регламентной операцией в составе обработки «Закрытие месяца». Для корректного расчёта необходимо:
- правильно настроить учётную политику по налогу на прибыль;
- обеспечить корректное отражение доходов и расходов в разрезе БУ и НУ;
- регулярно проводить анализ учёта (отчёты «Анализ учёта по налогу на прибыль»‚ оборотно-сальдовые ведомости по счетам 68‚ 09‚ 77‚ 99).
Сумма налога на прибыль учитывается на счёте 68 (субсчёт 68.04) в корреспонденции со счетом 99‚ а при применении ПБУ 18/02 — также со счетами 09 и 77. Грамотная организация раздельного бухгалтерского и налогового учёта‚ правильная настройка учётной политики и регулярный контроль расчётов позволяют избежать ошибок в проводках‚ штрафов и искажений в отчётности.