В бухгалтерской и налоговой практике часто возникает вопрос: как правильно писать — «удерженный налог» или «удержанный налог»? Разберёмся с точки зрения русского языка и налогового законодательства.
Правильный вариант написания
Правильно писать «удержанный» — через букву «а» в суффиксе причастия. Это страдательное причастие прошедшего времени от глагола совершенного вида «удержать».
Правило простое: в причастиях, образованных от глаголов совершенного вида на -ать (удержать, задержать, сдержать), пишется суффикс -анн-:
- удержать → удержанный;
- задержать → задержанный;
- сдержать → сдержанный.
Форма «удерженный» является ошибочной и в официальных документах, отчётности (например, в расчёте 6-НДФЛ) использоваться не должна.
Что такое удержанный налог
Удержанный налог, это сумма налога (чаще всего НДФЛ), которую налоговый агент фактически вычел из дохода налогоплательщика при его выплате. Например, работодатель при выплате зарплаты удерживает НДФЛ и перечисляет его в бюджет, а работник получает сумму за вычетом налога.
Разница между исчисленным, удержанным и перечисленным налогом
Эти три понятия тесно связаны, но не тождественны:
- Исчисленный налог — сумма налога, которую налоговый агент рассчитал с дохода налогоплательщика по установленной ставке (13%, 15% и выше по прогрессивной шкале для резидентов, 30% для нерезидентов).
- Удержанный налог — сумма, которую агент фактически вычел из выплачиваемого дохода. Удержание происходит только при фактической выплате дохода.
- Перечисленный (уплаченный) налог — сумма, которую агент перевёл в бюджет.
Логика последовательности такова: сначала налог исчисляют, затем удерживают при выплате дохода, после чего перечисляют в бюджет.
Пример
Работнику начислена зарплата 50 000 рублей. Исчисленный НДФЛ по ставке 13% составит 6 500 рублей. При выплате зарплаты работодатель удерживает эти 6 500 рублей, а работник получает на руки 43 500 рублей. Затем удержанная сумма перечисляется в бюджет.
Когда возникает разница между исчисленным и удержанным налогом
Между суммой исчисленного и удержанного налога часто возникает разница. Типичные ситуации:
- Доход начислен, но ещё не выплачен. Например, зарплата начислена в конце месяца, а выплачена в следующем. Налог исчислен, но не удержан.
- Невозможность удержания. Если доход выдан в натуральной форме (приз, подарок) и денежных выплат нет, удержать налог невозможно. В этом случае налоговый агент обязан сообщить об этом в налоговый орган, а налогоплательщик уплачивает налог самостоятельно.
- Ошибки бухгалтера. Случается, что бухгалтер по ошибке не удерживает часть НДФЛ. За неудержание налога по статье 123 НК РФ налоговому агенту может грозить штраф в размере 20% от суммы налога.
- Округление. Сумма налога округляется до целого рубля по правилам НК РФ, что может давать небольшие расхождения.
Отражение удержанного налога в отчётности
В расчёте 6-НДФЛ исчисленный и удержанный налог отражаются в разных строках, поэтому важно понимать разницу между показателями. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.
Особенности для нерезидентов
Для нерезидентов РФ ставка НДФЛ составляет 30%. Если статус работника меняется (например, он становится налоговым резидентом), может потребоваться пересчёт налога и доначисление разницы между ранее удержанным налогом и налогом, рассчитанным по новой ставке, либо наоборот — возврат излишне удержанной суммы.
- Правильно писать «удержанный налог», через «а».
- Удержанный налог, это фактически вычтенная из дохода сумма, тогда как исчисленный, рассчитанная.
- Разница между этими показателями — нормальное явление, но длительное неудержание налога может привести к штрафам для налогового агента.
- Контроль за правильностью исчисления, удержания и перечисления налога — обязанность налогового агента.