Упрощённая система налогообложения с объектом «доходы» (УСН 6%), один из самых популярных режимов среди малых компаний. Главное преимущество объекта «доходы» — возможность уменьшить исчисленный налог (авансовый платёж) на определённые суммы. Разберём подробно, что именно можно вычесть, какие действуют ограничения и как правильно оформить уменьшение.
На что ООО может уменьшить налог по УСН 6%
Перечень сумм, уменьшающих налог, закреплён в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Организация вправе вычесть:
- Страховые взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчётном) периоде:
- на обязательное пенсионное страхование;
- на обязательное медицинское страхование;
- на социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний («травматизм»).
- Пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счёт работодателя за первые 3 дня болезни работника (кроме несчастных случаев на производстве).
- Платежи по договорам добровольного личного страхования работников на случай временной нетрудоспособности (если страховщик лицензирован, а выплаты не превышают размер больничного).
- Торговый сбор — для организаций, которые его уплачивают (актуально для Москвы). Торговый сбор уменьшает налог без ограничения в 50%.
Ключевое ограничение: не более 50%
ООО (в отличие от ИП без работников) может уменьшить налог на взносы и больничные не более чем на 50%. Это правило действует всегда, даже если в каком-то периоде у компании не было сотрудников — организация по умолчанию считается работодателем.
Пример: доход ООО за 1 квартал — 2 000 000 руб. Налог: 2 000 000 × 6% = 120 000 руб. Уплачено взносов — 90 000 руб. Уменьшить налог можно максимум на 60 000 руб. (50%). К уплате: 120 000 − 60 000 = 60 000 руб.
Важные правила учёта взносов
- Берутся уплаченные суммы в пределах исчисленных. Переплата по взносам в расчёт не идёт.
- С 2023 года действует единый налоговый платёж (ЕНП): взносы считаються уплаченными в момент наступления срока их уплаты при наличии положительного сальдо ЕНС. Взносы за месяц учитываются в том квартале, к которому относится срок уплаты;
- Взносы, уплаченные с опозданием (погашение недимки), уменьшают налог того периода, в котором они фактически уплачены.
- Фиксированные взносы ИП к ООО не относятся — у организаций таких взносов нет.
Порядок уменьшения авансовых платежей
- Посчитайте доходы нарастающим итогом с начала года (по книге учёта доходов и расходов).
- Исчислите аванс: доходы × 6% (или региональная пониженная ставка).
- Определите сумму уплаченных взносов и больничных за тот же период нарастающим итогом.
- Уменьшите аванс, но не более чем на 50%.
- Вычтите ранее уплаченные авансовые платежи.
Особенности в 1С: Бухгалтерия
Программа автоматически рассчитывает налог УСН при выполнении регламентной операции «Расчёт налога УСН» в закрытии месяца. Важно проверить:
- корректность отражения уплаты взносов (документы «Списание с расчётного счёта» / операции по ЕНП);
- настройку учётной политики (объект «доходы», ставка, признак уплаты торгового сбора);
- чтобы программа применяла ограничение 50%, для организаций оно устанавливается автоматически. Если программа уменьшает налог на 100% взносов, проверьте настройки: возможно, ошибочно указан признак «ИП без работников» или неверно заполнена учётная политика.
Типичные ошибки
- Уменьшение налога на взносы, начисленные, но не уплаченные.
- Учёт переплаты по взносам сверх исчисленных сумм.
- Забытый торговый сбор — его можно вычесть дополнительно сверх 50%-го лимита.
- Уменьшение налога на больничные, оплаченные за счёт СФР (с 4-го дня).
ООО на УСН 6% уменьшает налог на уплаченные страховые взносы, больничные за первые 3 дня и взносы по ДЛС — в совокупности не более чем на 50% от исчисленного налога. Торговый сбор вычитается дополнительно и без ограничений. Грамотный учёт этих сумм позволяет законно снизить налоговую нагрузку почти вдвое.