С 1 января 2026 года в российском налоговом законодательстве вступили в силу кардинальные изменения, затрагивающие взаимодействие упрощенной системы налогообложения (УСН) и налога на добавленную стоимость (НДС)․ Главный вопрос, который волнует предпринимателей: можно ли уменьшить налог по УСН на сумму исчисленного НДС?

Краткий ответ: Да, но порядок уменьшения принципиально зависит от объекта налогообложения («Доходы» 6% или «Доходы минус расходы» 15%) и от того, превышен ли порог выручки в 20 млн рублей․

Ключевые изменения 2026 года: контекст

Перед тем как разбирать механику уменьшения налога, необходимо зафиксировать базовые параметры, действующие с 2026 года:

• Повышение ставки НДС: Базовая ставка НДС увеличена с 20% до 22% (ст․ 164 НК РФ)․
• Порог обязательной регистрации по НДС для УСН: Установлен на уровне 20 млн рублей выручки за календарный год (п․ 2 ст․ 346․12 НК РФ)․ При превышении этого лимита с начала следующего квартала ИП/организация становится плательщиком НДС․
• Добровольная регистрация: УСН-щики могут зарегистрироваться по НДС добровольно до достижения порога в 20 млн руб․ для работы с крупными контрагентами, требующими выставление счетов-фактур․
• Новая форма уведомления: С 31 июля 2026 года действует обновленная форма уведомления по УСН (Приказ ФНС от № ЕД-1), учитывающая новые показатели․

Объект налогообложения «Доходы» (ставка 6%)

Это самый частый сценарий․ Для плательщиков УСН «Доходы» механизм уменьшения налога закреплен в п․ 3․1 ст․ 346․17 НК РФ․

Правило:

Налогоплательщики на УСН «Доходы» вправе уменьшить доходы, учитываемые при расчете налога, на сумму НДС, исчисленную расчетным методом при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав)․

Что это значит на практике:

1. Вы отгружаете товар/оказываете услугу и выставляете счет-фактуру с НДС 22% (или 10%)․
2. Сумма НДС, выделенная в счете-фактуре (исчисленная «расчетным методом» — от цены с НДС), не включается в доход по УСН․
3. В КУДиР (Книге учета доходов и расходов) в колонке «Доходы» вы заносите сумму БЕЗ НДС (цену реализации за вычетом НДС)․
4. Налог по УСН (6%) считается с этой уменьшенной базы․

Пример расчета (ставка НДС 22%):

• Цена договора с НДС: 1 220 000 руб․
• Сумма НДС (расчетный метод: 1 220 000 / 122 * 22): 220 000 руб․
• Доход по УСН (КУДиР): 1 000 000 руб․ (1 220 000 ⎼ 220 000)․
• Налог УСН (6%): 60 000 руб․ (1 000 000 * 6%)․

Важно: Это право, а не обязанность․ Налогоплательщик может (вправе) уменьшить доход․ На практике это всегда выгодно, так как снижает налоговую базу по УСН․ При этом «входящий» НДС (от покупок) для УСН «Доходы» не вычитается и не учитывается нигде․

Объект налогообложения «Доходы минус расходы» (ставка 15%)

Здесь механика иная․ Статья 346․17 НК РФ не дает права уменьшать доходы на сумму НДС для этого объекта․ Вместо этого действует правило учета расходов (ст․ 346․18 НК РФ)․

Сумма НДС, представленная покупателю в счете-фактуре, включается в состав расходов (п․ 1 п․ 1 ст․ 346․18 НК РФ), если она не принята к вычету по общим правилам (ст․ 171-172 НК РФ)․

Поскольку УСН-щики не имеют права на вычет «входящего» НДС по общим правилам (кроме случаев импорта или покупки у плательщиков НДС при добровольной регистрации по НДС до 2025 г․, но с 2026 г․ правила унифицированы), «исходящий» НДС становится вашим расходом;

Алгоритм:

1. Доход: В КУДиР заносится полная сумма выручки С НДС (1 220 000 руб․ из примера выше)․
2. Расход: В том же (или последующем) налоговом периоде в расходы заносится сумма исчисленного НДС (220 000 руб․)․
3. База УСН: (Доходы ― Расходы) = (1 220 000 ― 220 000) = 1 000 000 руб․
4. Налог УСН (15%): 150 000 руб․

Ключевое отличие: При объекте «Доходы» НДС «вычитается» сразу из дохода (база 1 млн)․ При объекте «Доходы-Расходы» доход выше (1,22 млн), но за счет расхода база совпадает (1 млн)․ Фискальный результат по УСН идентичен, но отчетность по доходам разная․

Важные нюансы и ограничения

Момент уменьшения (принцип кассы)

УСН работает по кассовому методу․ Уменьшение дохода (для 6%) или учет расхода (для 15%) производится в том налоговом (отчетном) периоде, в котором получены денежные средства (оплата от покупателя)․

• Выставили счет-фактуру в марте, оплата пришла в апреле → Уменьшаем доход/увеличиваем расходы за апрель (II квартал)․
• Аванс получен в марте, отгрузка в апреле → Уменьшаем доход за март (I квартал) на сумму НДС из авансового счета-фактуры․

Смешанные доходы (НДС + Без НДС)

Если часть операций с НДС (выручка > 20 млн или добровольная регистрация), а часть — без НДС (например, продажи физлицам, операции под агентские договоры без НДС, экспорт 0%):

• По операциям с НДС: применяем правила выше (уменьшаем доход / учитываем расход)․
• По операциям без НДС: доход учитывается полностью, НДС не исчисляется и не уменьшает базу․

НДС 0% (Экспорт)

При экспорте товаров/услуг ставка НДС 0%․ «Исходящего» НДС нет․ Соответственно, уменьшать доход по УСН на сумму НДС нечего․ Доход учитывается полностью․

Авансовые платежи по УСН

Авансовые платежи за I квартал, полугодие, 9 месяцев считаются от накопленного с начала года налога․ Уменьшение дохода на НДС (или учет расхода) напрямую снижает сумму авансовых платежей․

Сценарий: Выручка НЕ превысила 20 млн руб․ (Добровольная регистрация по НДС)

Если вы не превысили порог 20 млн руб․, но зарегистрировались по НДС добровольно (чтобы работать с ВАТ-партнерами):

• Вы обязаны начислять НДС со всех реализаций (кроме освобожденных ст․ 149 НК РФ)․
• Права на уменьшение дохода по УСН (для 6%) или учет НДС в расходах (для 15%) сохраняются в полном объеме․
• Вы сдаете декларацию по НДС и УСН параллельно․

Сводная таблица механики

Ошибки, которых стоит избегать

1. Учет дохода С НДС при объекте 6%․ Грубая ошибка, ведущая к переплате налога на 22% (фактически платите 6% с суммы НДС)․ Всегда заносите в КУДиР чистую сумму․
2. Попытка вычесть «входящий» НДС․ УСН-щики не являются плательщиками НДС по общему основанию (даже если платят НДС за превышением 20 млн)․ Вычет по ст․ 171-172 НК РФ недоступен․ Входящий НДС — это ваши затраты, вшитые в цену закупки․
3. Игнорирование авансовых счетов-фактур․ Получили аванс — выставили СФ с НДС, уменьшили доход УСН за этот период․ Не ждите отгрузки․
4. Неверный расчет НДС «расчетным методом»․ Формула: Сумма с НДС / (100 + Ставка) * Ставка․ Для 22%: Сумма / 122 * 22․ Не считайте как «Сумма * 0․22» — это ошибка․

Отчетность и декларации

• Декларация по УСН: Сдается ежегодно до 25 апреля следующего года․ В разделе 1․1 (для 6%) или 2․1 (для 15%) отражаются доходы/расходы уже с учетом корректировки на НДС․
• Декларация по НДС: Сдается ежеквартально (до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом)․ В ней отражаются «исходящие» НДС по реализациям․
• КУДиР: Ведется непрерывно․ Порядок заполнения колонок «Доходы» и «Расходы» должен соответствовать выбранному объекту налогообложения (см․ таблицу выше)․

Да, налог по УСН уменьшается на сумму НДС, но технически это происходит по-разному:

• При объекте «Доходы» (6%), через прямое уменьшение налоговой базы (доходов) на сумму исчисленного НДС․ Это наиболее прозрачный и выгодный механизм․
• При объекте «Доходы минус расходы» (15%) — через включение суммы НДС в экономически обоснованные расходы․

С вступлением в силу новых лимитов (20 млн руб․) и ставки НДС 22% с 2026 года, грамотное разделение потоков (с НДС / без НДС) и своевременное заполнение КУДиР становятся критически важными для минимизации налоговой нагрузки․ Рекомендуется провести аудит договоров и настроить учетную политику/1С с учетом новых правил заполнения уведомления по УСН (форма ЕД-1 от )․

Данная статья носит информационный характер․ Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным налоговым консультантом или аудитором․