Вопрос правильного отражения расходов на уплату государственной пошлины по исполнительным листам является одним из частых в практике бухгалтерии казенных учреждений. Сложность заключается в необходимости правильно определить экономическое содержание операции (судебные издержки, уплата налога/сбора, возмещение затрат) и, как следствие, подобрать верные КВР (Код вида расходов) и КОСГУ (Классификация расходов по экономическому содержанию).

Ниже представлен подробный разбор ситуаций, нормативная база, таблицы кодов и проводки для казенных учреждений на 2024–2026 годы.

Нормативная правовая база

• Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) — ст. 164 (расходы казенных учреждений), ст. 210 (классификация бюджетных расходов).
• Приказ Минфина РФ от № 271н «Об утверждении Единого перечня кодов вида расходов (КВР) и Классификации расходов и источников финансирования (КОСГУ)».
• Приказ Минфина РФ от № 157н (ред. от ) «Об утверждении Инструкции по применению Плана счетов учета казенных учреждений…».
• Налоговый кодекс РФ (НК РФ) — ст. 333.18–333.40 (госпошлина).
• ГПК РФ, АПК РФ, КАС РФ — правила взыскания судебных издержек (ст. 98, 110 ГПК РФ и аналоги).
• Приказ Казначейства РФ от № 309н (или актуальная редакция) — порядок кассового исполнения бюджета.

Суть операции: три основных сценария

Перед тем как делать проводку, бухгалтер должен точно классифицировать ситуацию:

1. Сценарий А: Учреждение — истец (платит пошлину за подачу иска). Это расход на осуществление процессуальных прав. Взыскивается с ответчика в случае выигрыша.
2. Сценарий Б: Учреждение — ответчик (суд взыскал с учреждения пошлину в пользу истца). Это расход учреждения по исполнительному листу (судебные издержки).
3. Сценарий В: Учреждение взыскивает пошлину с должника (поступление дохода). Учреждение выступает истцом, выиграло дело, деньги пошлины возвращаются в кассу учреждения (или в бюджет, если у учреждения полномочия администратора доходов).

Подбор КВР и КОСГУ (Сценарии А и Б, Расходы)

Согласно разъяснениям Минфина (ГАРАНТ, КонсультантПлюс) и Приказу № 271н, уплата государственной пошлины казенным учреждением по исполнительному листу квалифицируется как уплата прочих налогов, сборов.

Таблица кодов для расходов на уплату госпошлины (Сценарии А и Б)

> Важно: Некоторые источники (в т.ч. решения судов, цитируемые в ГАРАНТ/КонсультантПлюс для силовой блок) упоминают КВР 831 «Судебные издержки» в увязке с подстатьей 296 КОСГУ «Иные расходы». Однако для казенных учреждений общего профиля (не силовых министерств) основным и универсальным кодом для самой госпошлины является пара КВР 852 / КОСГУ 291. КВР 831 чаще применяется к оплате услуг представителей, экспертиз, доставки документов (п. 296 КОСГУ — «Иные расходы»), а не к самой пошлине как налоговому платежу.

Проводки по Плану счетов (Приказ Минфина № 157н)

Сценарий А: Учреждение платит пошлину за подачу иска (свои средства)

Операция: списание средств с расчетного счета в ФК (субсчет 101.01) на уплату госпошлины в бюджет.

Дт 201.01 «Расчеты с бюджетами по налогам и сборам» (КВР 852, КОСГУ 291)
 Кт 101.01 «Расчетные счета в органах ФК»

Аналитика по Дт 201.01: вид платежа — госпошлина (КБК соответствующий), получатель, ИФНС/суд.

Сценарий Б: Учреждение платит пошлину по исполнительному листу (проиграло дело)

Поступил исполнительный лист на взыскание судебных издержек (в т.ч. госпошлины) в пользу истца. Учреждение перечисляет деньги истцу (юридическому или физическому лицу) для возмещения им уплаченной пошлины, ИЛИ перечисляет сразу в бюджет (если так определил суд/ИСП).

Вариант 1: Перечисление истцу (возмещение судебных издержек)

Дт 201.01 «Расчеты с бюджетами по налогам и сборам» (КВР 852, КОСГУ 291) — если пошлину не платили ранее
 ИЛИ
Дт 302.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» / 302.03 «Расчеты с персоналом» / 302.04 «Расчеты с иными дебиторами»
 Кт 101.01 «Расчетные счета в органах ФК»

Примечание: Если учреждение ранее не платило эту пошлину (платил истец), то расход возникает в момент выплаты истцу. Экономическое содержание — возмещение судебных издержек, но по форме платежа это уплата пошлины за счет учреждения. Наиболее безопасный вариант для казенного учреждения — Дт 201.01 (КВР 852/КОСГУ 291), так как платеж идет в бюджет (через истца или напрямую). Если платеж идет физлицу на карту — Дт 302.04 (КВР 852/КОСГУ 291).

Вариант 2: Прямая уплата в бюджет по решению суда/ИСП

Дт 201.01 (КВР 852, КОСГУ 291)
 Кт 101.01

Сценарий В: Возмещение госпошлины учреждению (Поступление дохода)

Исполнительный лист получен в пользу учреждения. Должник платит пошлину.

А) Учреждение НЕ имеет полномочий администратора доходов бюджета (стандартный вариант)

Деньги поступают на счет учреждения (субсчет 101.01) как возмещение ранее понесенных расходов (возврат расходов).

Дт 101.01 «Расчетные счета в органах ФК»
 Кт 201.01 «Расчеты с бюджетами по налогам и сборами» (КВР 852, КОСГУ 291) — возврат ранее списанных расходов

В отчете об исполнении бюджета (0503133) это отражается как уменьшение расходов по КВР 852 / КОСГУ 291 (строка 230 «Возврат расходов…»).

Б) Учреждение ИМЕЕТ полномочия администратора доходов бюджета

Деньги идут сразу в доход бюджета (КБК дохода). Учреждение не учитывает это как свой доход/расход.

Дт 101.01
 Кт 401.01 «Доходы бюджета» (аналитика по КБК дохода)

В этом случае на субсчете 201.01 операция не отражается (или отражается корректировкой, если пошлину платило учреждение ранее за свой счет).

Особенности кассового исполнения (Федеральное казначейство)

При формировании заявки на кассовый расход в АИС «Электронный бюджет» / АРМ «Казначейство» необходимо указывать:

• КВР: 852
• КОСГУ: 291
• КБК: Соответствующий КБК госпошлины (зависит от вида иска: АПК, ГПК, КАС, административно-правовые споры). Например, 1###11000130 (госпошлина за рассмотрение дел АПК).
• Основание платежа: «Исполнительный лист № [Номер] от [Дата] по делу № [Номер дела]».
• Получатель: ИФНС (если платеж в бюджет) или Истец (если возмещение).

Отражение в отчетности

• Отчет об исполнении бюджета (форма 0503133): Расходы по КВР 852 / КОСГУ 291 включаются в раздел 8 «Иные расходы», подраздел 85. При возврате пошлины (Сценарий В, вариант А) — уменьшение расходов в строке «Возврат расходов, выплаченных в текущем финансовом году».
• Ведомственная отчетность (форма 0503101, 0503102): На счете 201.01 формируется сальдо по данному виду платежей.
• Финансовый отчет (бухгалтерский баланс казенного учреждения): Не отражается напрямую, так как казенные учреждения не составляют баланс в коммерческом понимании, но данные уходят в консолидированный отчет министерства/ведомства.

Типичные ошибки и риски

1. Использование КВР 831 / КОСГУ 296 для самой пошлины. КВР 831 «Судебные издержки» предназначен для оплаты услуг представителей, экспертов, переводчиков, извещений. Госпошлина — это налоговый платеж (НК РФ), поэтому КВР 852 / КОСГУ 291 приоритетен для казенных учреждений.
2. Путаница с КБК. Использование устаревшего или неверного КБК (например, КБК госпошлины АПК вместо ГПК) приведет к отказу ФК в кассовом исполнении или зачислению в «нераспознанные».
3. Неверная аналитика по счету 201.01. Не заполнение аналитики «Вид платежа» или «Получатель» затрудняет сверку с ФНС/ФК.
4. Отражение возврата пошлины как дохода (Кт 401/501). Для казенного учреждения без полномочий администратора доходов возврат пошлины, это возврат расхода (Кт 201.01), а не доход.
5. Игнорирование НДС. Госпошлина не облагается НДС (п. 2 ст. 149 НК РФ), отдельного учета НДС не требуется.

Пример из практики (Кейс)

Ситуация: Казенное учреждение (без полномочий администратора доходов) подала иск в Арбитражный суд о взыскании долга по договору. Учреждение уплатило госпошлину 50 000 руб. Суда удовлетворил иск, взыскал с ответника долг и госпошлину в пользу учреждения. Исполнительный лист получен. Ответчик перевел 50 000 руб. госпошлины на счет учреждения.

Проводки:

1. Уплата пошлины при подаче иска:
   
   Дт 201.01 (КВР 852, КОСГУ 291), Кт 101.01 — 50 000 руб.
2. Получение возмещения пошлины от ответчика по исполнительному листу:
   
   Дт 101.01 — Кт 201.01 (КВР 852, КОСГУ 291) — 50 000 руб. (Возврат расхода)

Резюме

Для казенного учреждения «золотой стандарт» отражения госпошлины по исполнительному листу (как при уплате за себя, так и при возмещении истцу/ответчику) — это использование пары:

Это обеспечивает корректное формирование отчета об исполнении бюджета, прохождение контролов в ФК и соответствие разъяснениям Минфина РФ (ГАРАНТ, КонсультантПлюс за 2023–2026 гг.). Всегда проверяйте актуальность КБК на момент платежа и читайте текст исполнительного листа внимательно: от того, кому адресован платеж (бюджет или физлицо/юрлицо), зависит корреспондирующий счет (101.01 или 302.xx), но дебетовый счет и коды КВР/КОСГУ для самой пошлины остаются неизменными.