Вопрос учета уплаченных налогов в составе расходов является одним из ключевых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (ОСНО) и расчете налога по упрощенной системе (УСН «Доходы минус расходы»). Ошибки в этом вопросе чреваты начислением дополнительных налогов, пени и штрафов. В данной статье подробно разберем, какая статья Налогового кодекса РФ регулирует учет налогов в расходах, как изменились правила с введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП), и какие нюансы необходимо учитывать в 2024–2026 годах.

Нормативная база: основные статьи НК РФ

Порядок признания расходов для целей налогообложения прибыли закреплен в Главе 25 НК РФ. Ключевыми нормами являются:

• Статья 252 НК РФ «Расходы, принимаемые к вычету», устанавливает общие критерии признания любых расходов (экономическое обоснование, документальное подтверждение, связь с получением доходов). Именно ст. 252 является «входным билетом» для любого расхода, включая налоги.
• Статья 264 НК РФ «Состав расходов, уменьшающих доход от реализации», содержит открытый перечень расходов, связанных с производством и реализацией. В пункте 1 п. 1 ст. 264 НК РФ прямо указано, что в прочие расходы включаются начисленные налоги (авансовые платежи по ним) и сборы.
• Статья 265 НК РФ «Расходы, не принимаемые к вычету» — содержит закрытый перечень расходов, которые нельзя учитывать (например, штрафы, пени, налог на прибыль и др.).
• Статья 272 НК РФ «Момент учета расходов» — определяет, в каком налоговом периоде признавать расход (по правилу начисления).

Для плательщиков УСН («Доходы минус расходы») базой служит Глава 26.2 НК РФ, в частности:

• Статья 346.16 НК РФ — критерии учета расходов (аналог ст. 252).
• Статья 346.17 НК РФ, перечень расходов, уменьшающих налоговую базу. В п. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ закреплено: расходы в виде самостоятельно уплаченных налогов (авансов), сборов, страховых взносов учитываются в фактическом размере на дату уплаты в бюджет (кассовый метод).

Какие именно налоги включаются в расходы (ОСНО)

Согласно п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, в состав прочих расходов (уменьшающих доход от реализации) включаются начисленные налоги и сборы. На практике к ним относятся:

1. Налог на имущество организаций (исчисленный как по кадастровой стоимости, так и по средней годовой стоимости).
2. Транспортный налог.
3. Земельный налог.
4. Налог на имущество физических лиц (если организация платит за имущество, закрепленное за сотрудником, в рамках договора аренды/безвозмездного пользования — по соглашению сторон).
5. Сборы (например, за загрязнение окружающей среды, за пользование водными биологическими ресурсами и др.).
6. Страховые взносы (обязательные пенсионные, медицинские, социальные, за травматизм) — учитываются в расходы в порядке ст. 255, 264 НК РФ.

Важно: Налог на прибыль в расходы по налогу на прибыль не включается (п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Также не включаются штрафы, пени, неустойки (п. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ);

Момент признания расхода: ОСНО vs УСН

Это фундаментальное различие, которое часто вызывает путаницу.

По ОСНО (Налог на прибыль) — Метод начисления (ст. 272 НК РФ)

Расход признается в том отчетном (налоговом) периоде, к которому он относится, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1 ст. 272 НК РФ).

• Налог на имущество: учитывается по кварталам (авансовые платежи) и за год в период, за который исчислен.
• Транспортный/Земельный налог: учитывается в расходах того налогового периода, за который он исчислен (обычно год), независимо от срока уплаты.
• Страховые взносы: учитываются в расходы периода, за который они исчислены (месяц), даже если заплачены позже (но до подачи декларации).

По УСН «Доходы минус расходы» — Кассовый метод (п. 3 п. 2 ст; 346.17 НК РФ)

Расходы в виде самостоятельно уплаченных налогов (авансов), сборов, страховых взносов учитываются в фактическом размере на дату уплаты в бюджет.

• Дата уплаты = дата списания средств с расчетного счета (для безналичных) или дата квитанции (для наличных).
• С 2023 года все платежи идут через Единый налоговый счет (ЕНС) в виде Единого налогового платежа (ЕНП). Датой уплаты считается дата принятия платежа банком (списания с счета) при условии наличия положительного сальдо на ЕНС.

Особенности учета с 2023 года: ЕНП и ЕНС
:

• Реквизиты платежа: В платежном поручении указывается единый КБК (1###10000510) и ОКТМО. Детализация по конкретным налогам (КБК налога на имущество, транспортный налог и т.д.) в поручении не указывается.
• Распределение: ФНС самостоятельно распределяет поступившие средства по налогам в порядке, установленном ст. 45 НК РФ (сначала арреар, потом текущие платежи, пени, штрафы).
• Учет в КУДиР (УСН): ИП/Организация вносит расход в Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) в тот день, когда деньги списались со счета как ЕНП, и они пошли на погашение конкретного налога (например, аванса по налогу на имущество).
• Учет в налоговом учете (ОСНО): Поскольку метод начисления, организация должна зафиксировать расход (начисление налога) в соответствующем периоде (квартал/год) через проводки Дт 68 / Кт 20/44/91 и т.д., а уплата ЕНП лишь погашает обязательство (Дт 68 / Кт 51).

Страховые взносы: особый порядок

Страховые взносы — это не налоги, но обязательные платежи, которые также уменьшают налоговую базу.

• ОСНО: Учитываются в расходы в порядке ст. 255, 264 НК РФ (как расходы на оплату труда или прочие расходы — в зависимости от категории сотрудников) в период начисления зарплаты (метод начисления).
• УСН: Учитываются по кассовому методу на дату уплаты (п. 3 п. 2 ст. 346;17 НК РФ). Важно: взносы за себя (ИП) уменьшают налог (авансовые платежи) не более чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), а взносы за сотрудников — в полном объеме.

НДС: в расходы или в стоимость?

НДС, уплаченный в бюджет (расчетная сумма «к оплате»), в расходы НЕ включается ни по ОСНО, ни по УСН.

• «Входящий» НДС (от поставщиков), принимается к вычету (ОСНО) или включается в стоимость приобретенных ценностей/расходов (УСН, если не принят к вычету).
• Сумма НДС к оплате в бюджет — это обязательство перед государством, а не издержки производства.

Типичные ошибки и риски проверок

Ошибка	Последствие	Как правильно
Учет штрафов, пени, неустоек в расходах (ОСНО/УСН)	Начисление доп. налога + 20%/40% штраф (ст. 122 НК РФ)	Исключить из налогового учета (п. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ; п. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
Учет налога на прибыль в расходах по налогу на прибыль	Завышение убытков / занижение прибыли	Не учитывать (п. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)
Применение кассового метода по ОСНО (учет налога на имущество только при оплате)	Нарушение ст. 272 НК РФ, распределение базы не в те периоды	Учитывать по начислению (квартально/годово) в период, за который исчислен налог
Применение метода начисления по УСН (учет налога на имущество за год в декабре, а заплатили в марте след. года)	Недопущение расхода (п. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ требует оплаты)	Учитывать только при фактическом списании ЕНП/денег со счета
Неучет взносов за себя ИП на УСН (или учет сверх 50% для авансовых платежей)	Переплата налога или отказ в уменьшении аванса	Учесть в пределах 50% для авансов, 100% для итогового налога за год

Документальное подтверждение (ст. 252, 346.17 НК РФ)

Для признания любого расхода, включая налоги, необходимы документы:

• Налоговые декларации (расчеты) — подтверждают сумму начисленного налога (база для ОСНО).
• Платежные поручения (ЕНП) с отметкой банка об исполнении — подтверждают факт и дату уплаты (база для УСН и погашения обязательства по ОСНО).
• Справка о состоянии ЕНС (формируется в ЛК ФНС) — подтверждает распределение ЕНП по конкретным налогам.
• Уведомления о расчете сумм налогов (для налогов, за которые не сдается декларация за период, напр., авансовые платежи по имуществу/транспорту) — основание для начисления расхода по ОСНО.

Резюме: шпаргалка по статьям

Режим	Статья НК РФ (Критерии)	Статья НК РФ (Перечень/Порядок)	Момент учета
ОСНО (Налог на прибыль)	ст. 252 (экон. обоснование, док-во)	п. 1 п. 1 ст. 264 (в прочих расходах); ст. 265 (что нельзя)	Метод начисления (ст. 272) — период, за который исчислен налог
УСН (Доходы минус расходы)	ст. 346.16 (экон. обоснование, док-во)	п. 3 п. 2 ст. 346.17 (на дату уплаты в бюджет)	Кассовый метод — дата списания ЕНП/средств со счета
ИП на УСН (взносы за себя)	ст. 346.16	п. 3.1 ст. 346.21 (ограничение 50% для авансов)	Кассовый метод (дата уплаты)

Правильный ответ на вопрос «Уплата налогов — какая статья расходов?» зависит от применяемой системы налогообложения:

1. Для ОСНО это пункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ (в связке со ст. 252 и 272). Учет ведется по методу начисления.
2. Для УСН «Доходы минус расходы» это пункт 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ (в связке со ст. 346.16). Учет ведется по кассовому методу на дату фактической уплаты (списания ЕНП).

С переходом на ЕНП/ЕНС процедура оплаты унифицировалась, но принципы налогового учета остались прежними. Главное — разделять момент возникновения обязательства (начисление) и момент его исполнения (оплата), и применять правильный метод в зависимости от режима. Ведите КУДиР (УСН) и налоговый учет (ОСНО) аккуратно, опирайтесь на справки из ЛК ФНС о состоянии ЕНС, и претензий со стороны контролирующих органов не возникнет.