Условный расход (или условный доход) по налогу на прибыль — это ключевой показатель в бухгалтерском учете, отражающий теоретическую сумму налога на прибыль, которая бы возникла, если бы налоговая база полностью совпадала с финансовым результатом (прибылью или убытком) отчетного периода до налогообложения․ Расчет данного показателя регламентируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»․

На 2026 год порядок учета расчетов по налогу на прибыль остается актуальным, при этом Минфин России продолжает работу над поправками в ПБУ 18/02, направленными на уточнение правил признания отложенных налоговых активов и обязательств․ Ниже представлен подробный разбор формулы, компонентов расчета и практических нюансов․

Базовая формула условного расхода (дохода)

Согласно п․ 12 ПБУ 18/02, условный расход (условный доход) на налог на прибыль определяется путем умножения финансового результата (прибыли или убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль, установленную Налоговым кодексом РФ․

Где:

• Прибыль (убыток) до налогообложения, итоговый финансовый результат организации за отчетный период, сформированный на счете 99 «Прибыли и убытки» ( дебет/кредит обороты по счетам 90, 91 и др․) до списания суммы налога на прибыль (кредит/дебет счета 99, корреспондирующий счет 68)․
• Ставка налога на прибыль — базовая ставка, установленная ст․ 284 НК РФ․ С 2025 года для большинства организаций применяется дифференцированная шкала или ставка 25% (в зависимости от категории плательщика и региона регистрации)․ Важно использовать ставку, действующую в отчетном периоде․

Структура записи в бухгалтерском учете (Счет 99)

Формирование условного расхода отражается следующей проводкой:

• Дебет 99 — Кредит 68 — списание условного расхода на налог на прибыль (при прибыли до налогообложения)․
• Дебет 68, Кредит 99 — признание условного дохода на налог на прибыль (при убытке до налогообложения)․

После определения условного расхода/дохода организация рассчитывает постоянные налоговые обязательства (ПНО) и отложенные налоговые активы/обязательства (ОНА/ОНО), чтобы перейти от условного расхода к текущему налогу на прибыль (той сумме, которую реально нужно заплатить в бюджет)․

Расширенная формула: от условного расхода к текущему налогу

Для понимания полной картины (хотя вопрос касался именно условного расхода), полезно видеть его место в общем алгоритме ПБУ 18/02:

1. Условный расход (УР) = Прибыль до налога × Ставка․
2. Постоянные налоговые обязательства (ПНО) = Постоянные разницы × Ставка․ (Увеличивают расход на налог)․
3. Изменение отложенных налоговых активов (ΔОНА) = (ОНА кон․ периода — ОНА нач․ периода) × Ставка․ (Уменьшают расход на налог)․
4. Изменение отложенных налоговых обязательств (ΔОНО) = (ОНО кон; периода — ОНО нач․ периода) × Ставка․ (Увеличивают расход на налог)․
5. Текущий налог на прибыль (ТН) = УР + ПНО — ΔОНА + ΔОНО․

Именно Текущий налог на прибыль списывается на финансовый результат (Дебет 99 — Кредит 68) как итоговая сумма расхода по налогу на прибыль в Отчете о финансовых результатах (Стр․ 2410)․ Условный расход в отчетность не выносится напрямую, он является расчетной базой․

Важные нюансы расчета на 2026 год

Применение ставки налога

С 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) введены изменения в ст․ 284 НК РФ․ Для расчета условного расхода 2026 года необходимо аккуратно определить применимую ставку:

• Базовая ставка — 25% (для крупных организаций, доход > 2 млрд руб․)․
• Сниженная ставка 20% (для МСП, доход до 2 млрд руб․, если не применены спец․ режимы)․
• Специальные ставки (0%, 10%, 15%, 30% и др․) — для отдельных категорий доходов или плательщиков (например, дивиденды, доходы участников СТО, организации-резиденты ТОР/ПОР и т․д․)․

Важно: Если организация применяет разные ставки к разным видам доходов, условный расход рассчитывается путем суммирования произведений каждой части налоговой базы на соответствующую ставку․ Однако в рамках ПБУ 18/02 для упрощения часто используют взвешенную среднюю ставку, если это не искажает картину․

Учет изменений в ПБУ 18/02 (Проект приказа Минфина)

Минфин разрабатывает поправки к ПБУ 18/02, которые вводятся в действие поэтапно․ Ключевые изменения, актуальные для 2026 года:

• Признание ОНА: Ужесточены критерии признания отложенных налоговых активов по убыткам прошлых лет․ Теперь требуется высокая степень уверенности в получении налогооблагаемой прибыли в будущих периодах для их компенсации․
• Оценка ОНА/ОНО: Уточнены правила переоценки отложенных налоговых активов и обязательств при изменении ставки налога на прибыль (актуально при переходе на ставку 25%)․
• Расходование ОНА: Введен порядок списания ОНА, если не подтвердилась вероятность получения экономических выгод․

Эти изменения влияют на расчет ΔОНА и ΔОНО, а значит — на итоговый текущий налог, но не меняют формулу условного расхода (шаг 1)․

Пример расчета

Условия:

• Прибыль от продаж (сч․ 90) — 5 000 000 руб․
• Чистые прочие доходы (сч․ 91), 500 000 руб․
• Постоянные разницы (недопущенные расходы на представительство, благотворительность сверх лимита) — 200 000 руб․
• Временные разницы (амортизация, резервы) — ОНО на начало года 300 000 руб․, ОНО на конец года 400 000 руб․
• Ставка налога на прибыль, 25% (организация — крупный плательщик)․

Расчет:

1. Прибыль до налогообложения = 5 000 000 + 500 000 = 5 500 000 руб․
2. Условный расход (УР) = 5 500 000 × 25% = 1 375 000 руб․
   
   Проводка: Дт 99 — Кт 68 — 1 375 000 руб․
3. ПНО = 200 000 × 25% = 50 000 руб․
   
   Проводка: Дт 99 — Кт 68 — 50 000 руб․
4. ΔОНО = (400 000 ⎯ 300 000) × 25% = 25 000 руб․ (увеличение ОНО -> расход)
   
   Проводка: Дт 99, Кт 77 — 25 000 руб․
5. Текущий налог на прибыль = 1 375 000 + 50 000 + 25 000 = 1 450 000 руб․

Типичные ошибки при расчете

• Использование неверной ставки: применение старой ставки 20% вместо актуальной 25% (или наоборот для МСП) без учета изменений законодательства с 2025 года․
• Включение в базу суммы самого налога: попытка рассчитать условный расход от «прибыли после налога» (циклическая ссылка); База, всегда прибыль до налогообложения․
• Игнорирование разных ставок: если у организации есть доходы, облагаемые по 0%, 15% и 25%, расчет условного расхода по единой ставке 25% даст завышенный результат․ Необходимо разделять базы․
• Путаница с ПНО: отнесение постоянных налоговых обязательств к условному расходу․ ПНО считаются отдельно и увеличивают расход на налог сверх условного․

Отражение в отчетности

В Отчете о финансовых результатах (Форма № 2):

• Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» — отражается итоговая сумма (УР + ПНО ⎯ ΔОНА + ΔОНО)․
• Строка 2421 «В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)» — отражается ПНО (ПНА)․
• Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» — отражается ΔОНО․
• Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» — отражается ΔОНА․
• Условный расход в Отчете о финансовых результатах не отражается отдельно․ Это внутренняя расчетная величина для формирования проводок по счетам 68, 77, 09․

В Пояснениях к бухгалтерской отчетности (Форма № 5, Приложение к Приказу Минфина № 66н) в таблице «Расчет суммы налога на прибыль» (раздел 2․1) раскрывается расчет именно условного расхода (дохода) с указанием прибыли до налогообложения и примененной ставки․

Формула условного расхода по налогу на прибыль (Прибыль до налога × Ставка) является отправной точкой учета по ПБУ 18/02․ Несмотря на кажущуюся простоту, корректность расчета критически зависит от правильного определения финансового результата до налогообложения и применения актуальной ставки налога на прибыль (с учетом изменений 2025–2026 гг․)․ Дальнейшая корректировка условного расхода за счет ПНО, ОНА и ОНО формирует экономически обоснованную сумму текущего налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет и отражаемую в отчетности․

Рекомендуется автоматизировать расчет в 1С:Предприятие 8․3 (редакции 3․0 / ERP / КА) с использованием регламентных операций «Расчет налога на прибыль» и «Расчет отложенных налогов», что минимизирует риск арифметических ошибок и обеспечивает корректное заполнение строк Отчета о финансовых результатов и Пояснений․