Понятие условного расхода по налогу на прибыль
В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» условный расход (условный доход) по налогу на прибыль — это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).
Иными словами, условный расход — это «теоретический» налог, который организация заплатила бы, если бы бухгалтерская прибыль полностью совпадала с налоговой базой. На практике из-за различий между бухгалтерским и налоговым учетом эти величины, как правило, различаются.
Порядок расчета
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Формула расчета:
- Условный расход = Бухгалтерская прибыль × Ставка налога на прибыль
- Условный доход = Бухгалтерский убыток × Ставка налога на прибыль
Если по итогам отчетного периода в бухгалтерском учете отражена прибыль, возникает условный расход. Если сформирован убыток — отражается условный доход по налогу на прибыль.
Бухгалтерские проводки
Для учета расчетов по налогу на прибыль используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается отдельный субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Условный расход и условный доход отражаются на обособленном субсчете к счету 99 «Прибыли и убытки».
Основные проводки:
- Дт 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» — Кт 68 — начислен условный расход по налогу на прибыль (при наличии бухгалтерской прибыли);
- Дт 68 — Кт 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль», начислен условный доход по налогу на прибыль (при наличии бухгалтерского убытка).
Связь с текущим налогом на прибыль
Условный расход (доход) корректируется на суммы постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, в результате чего формируется текущий налог на прибыль — сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налоговой декларации:
Текущий налог на прибыль = Условный расход (– условный доход) + Постоянное налоговое обязательство – Постоянный налоговый актив + Отложенный налоговый актив – Отложенное налоговое обязательство
Постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы (счет 09) и отложенные налоговые обязательства (счет 77) учитываются при формировании текущего налога на прибыль, признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 налогом на прибыль для целей налогообложения.
Пример отражения в учете
Предположим, бухгалтерская прибыль организации за отчетный период составила 100 000 руб., ставка налога на прибыль — 20%.
- Начислен условный расход: 100 000 руб. × 20% = 20 000 руб. — проводка Дт 99 — Кт 68 на сумму 20 000 руб.
- Отражено постоянное налоговое обязательство на сумму не принимаемых в налоговом учете расходов: 5 000 руб. × 20% = 1 000 руб. — проводка Дт 99 — Кт 68.
- Чистая прибыль составит: 100 000 руб. – 20 000 руб. (условный расход) – 1 000 руб. (ПНО) = 79 000 руб.
Отражение в отчетности
В отчете о финансовых результатах расход (доход) по налогу на прибыль отражается как величина, уменьшающая или увеличивающая прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период. При этом организации, применяющие балансовый метод расчета отложенных налогов, отражают расход (доход) по налогу на прибыль с разделением на отложенный и текущий налог.
Корректное отражение условного расхода по налогу на прибыль позволяет пользователям финансовой отчетности увидеть взаимосвязь между бухгалтерской прибылью и налоговыми обязательствами организации, а также обеспечивает прозрачность расчетов с бюджетом. Правильное применение ПБУ 18/02 помогает избежать ошибок при формировании показателей отчетности и претензий со стороны контролирующих органов.