Расходы на банковское обслуживание есть практически у каждой организации: комиссии за расчетно-кассовое обслуживание, переводы платежей, снятие и внесение наличных, валютный контроль, банковские гарантии. Возникает закономерный вопрос: куда отнести эти затраты в налоговом учете и в какой строке декларации по налогу на прибыль их показать. Разберемся подробно.
Как классифицируются услуги банка в налоговом учете
Порядок учета банковских услуг зависит от того, связаны они с производством и реализацией или нет:
- Внереализационные расходы, по общему правилу расходы на оплату услуг банков прямо поименованы в пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. Это основной вариант учета для большинства комиссий: РКО, проведение платежей, пересчет наличных, снятие денег со счета и т.д.
- Прочие расходы, связанные с производством и реализацией — если банковская услуга непосредственно связана с основной деятельностью (например, комиссия за эквайринг, расходы на банковскую гарантию для исполнения контракта), организация вправе учесть их по пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Выбор варианта учета налогоплательщик делает самостоятельно, но он должен быть экономически обоснован и закреплен в учетной политике. На практике большинство организаций относят услуги банка именно к внереализационным расходам.
Куда отразить в декларации по налогу на прибыль
Декларация по налогу на прибыль заполняется по форме, утвержденной приказом ФНС России. Услуги банка отражаются следующим образом:
Если расходы внереализационные
- Строка 200 Приложения № 2 к Листу 02 — «Внереализационные расходы — всего». Именно сюда включаются комиссии банка, учитываемые по ст. 265 НК РФ.
- Далее общая сумма внереализационных расходов попадает в строку 040 Листа 02 и уменьшает налоговую базу.
Если расходы связаны с производством и реализацией
- Строка 100 Приложения № 2 к Листу 02 — прочие расходы (как косвенные), если услуга учитывается по ст. 264 НК РФ.
Момент признания расходов
При методе начисления внереализационные расходы на услуги банка признаются (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) на одну из дат:
- дату расчетов в соответствии с условиями договора;
- дату предъявления банком документов, служащих основанием для расчетов (выписка, мемориальный ордер);
- последнее число отчетного (налогового) периода.
На практике чаще всего расходы признаются на дату банковской выписки, подтверждающей списание комиссии.
Пример отражения
ООО «Вектор» в ноябре оплатило банку:
- комиссию за РКО — 2 000 руб.;
- комиссию за переводы платежей — 260 руб.;
- комиссию за внесение наличных — 1 052 руб.
Документальное подтверждение
Для признания расходов необходимы:
- договор банковского счета и тарифы банка;
- банковские выписки и платежные документы;
- счета, акты или счета-фактуры банка (если выставляются).
Расходы должны соответствовать общим требованиям ст. 252 НК РФ — быть обоснованными и документально подтвержденными.
Типичные ошибки
- Отнесение разовых комиссий за рассмотрение кредитной заявки к расходам без экономического обоснования — налоговые органы могут исключить такие затраты, доначислить налог, пени и штраф.
- Неверный момент признания расхода при методе начисления.
- Отсутствие закрепления порядка учета банковских услуг в учетной политике.
Услуги банка в декларации по налогу на прибыль чаще всего отражаются как внереализационные расходы — по строке 200 Приложения № 2 к Листу 02 (пп; 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если услуга напрямую связана с производством и реализацией, допустимо учесть ее в составе прочих расходов по строке 100 того же приложения. Главное — обосновать выбор, закрепить его в учетной политике и подтвердить расходы первичными документами.