Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» является одним из самых популярных режимов для бизнеса, имеющего существенные затраты на производство или реализацию товаров/услуг. В данной статье подробно разберем ставки, порядок расчета, региональные особенности для Тюменской области и важные изменения, вступившие в силу с 2025 года.

Общие принципы и ставки

Суть объекта «Доходы минус расходы» заключается в том, что налоговая база формируется как разница между полученными доходами и экономически обоснованными, документарно подтвержденными расходами, внесенными в КУДиР (Книгу учета доходов и расходов).

Базовые ставки (Федеральный уровень — ст. 346.20 НК РФ):

• 15% — базовая ставка для большинства регионов.
• 5% — минимальная ставка, которую регионы имеют право установить для отдельных категорий налогоплательщиков (например, для социально ориентированных НКО, IT-компаний, производственных предприятий).

Важно: Независимо от результата расчета (даже если расходы превысили доходы или бизнес в убытке), налогоплательщик обязан уплатить минимальный налог — 1% от доходов (ст. 346.18 НК РФ). Он платится в конце налогового периода (года), если расчетный налог (15% или 5% от базы) оказался меньше 1% от доходов.

Региональные особенности: Тюменская область

Тюменская область (включая ХМАО и ЯНАО, которые являются субъектами в ее составе, но имеют свои налоговые законы) активно использует право снижения ставок для стимулирования экономики.

Тюменская область (без автономных округов)

Закон Тюменской области от № 205 «О налоге на упрощенной системе налогообложения» устанавливает сниженные ставки для определенных видов деятельности.

Критерий «Производственная деятельность» в Тюменской области: Применяется ставка 5%, если доля доходов от реализации собственной продукции (работ, услуг) составляет не менее 70% от общих доходов (п. 1 ст. 3 Закона ТО № 205). Если доля ниже — применяется 15%.

Ханты-Мансийский АО — Югра (ХМАО)

Закон ХМАО-Югры от № 83-оз.

• 5% — для производственных организаций (доля доходов от реализации своей продукции ≥ 70%), а также для организаций, направляющих не менее 50% среднесписочной численности работников на основное производство.
• 15% — для остальных.

Ямало-Ненецкий АО (ЯНАО)

Закон ЯНАО от № 113-ЗАО.

• 5% — для организаций, осуществляющих производственную деятельность (доля доходов ≥ 70%), а также для МСП, включенных в реестр МСП, в сфере туризма, социальных услуг, образования, здравоохранения, физической культуры и спорта.
• 15% — для остальных.

Изменения с 2025 года (ФЗ-389 от )

С 1 января 2025 года вступают в силу кардинальные изменения по УСН, касающиеся всех регионов, включая Тюменскую область:

1. Новые пределы доходов: Максимальный доход для применения УСН — 265,8 млн руб. (индексируется ежегодно). При превышении 188,55 млн руб., повышается ставка налога.
2. Дифференцированные ставки (для объекта «Доходы минус расходы»):
   • Доход до 188,55 млн руб. — 5% (базовая ставка снижена с 15%!).
   • Доход от 188,55 до 265,8 млн руб. — 15% (на превышающую сумму или на всю базу — уточняйте по итоговым разъяснениям ФНС, но механика: базовая 5% + доплата).
3. Отмена региональных ставок 5%/15%: Регионы теряют право устанавливать свои ставки для объекта «Доходы минус расходы». Единая федеральная шкала (5% / 15%) становится обязательной для всех. Закон ТО № 205 в части ставок перестает действовать с .
4. Минимальный налог 1% сохраняется.
5. Корректировка расходов: Ужесточены правила учета расходов (п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ): расходы учитываются по факту оплаты (кассовый метод), но с нюансами для амортизации и аренды.

Что можно списать в расходы (КУДиР)

Список допустимых расходов закрыт и исчерпывающий (ст. 346.16 НК РФ). Основные статьи:

• Закупка товаров/материалов: стоимость приобретенных товаров для перепродажи, сырья, материалов (после оплаты и принятия к учету).
• Зарплата и отчисления: фонд оплаты труда, страховые взносы (ОПС, ОМС, ВНИМ, НСЗБ) — по факту уплаты.
• Аренда: плата за аренду помещений, оборудования, транспорта (по факту оплаты).
• Амортизация: на основные средства (группы 3–10 классификатора), внесенные в учет. Линейный метод. Важно: ОС группы 1-2 (здания, сооружения) в расходы не берутся.
• Услуги сторонних организаций/ИП: транспортные, коммунальные, рекламные, консалтинговые, юридческие, бухгалтерские (по факту оплаты и наличии акта/накладной).
• Командировочные: суточные (в пределах норм НК РФ), проезд, жилье (документированные).
• Налоги и сборы: имущественный налог (на ОС), земельный, транспортный — по факту уплаты в бюджет.
• Проценты по кредитам/займам: в пределах норм ст. 269 НК РФ (ключевая ставка ЦБ x 1 и т.д.).

Чего НЕЛЬЗЯ списывать (частые ошибки):

• НДС (если вы его не платите как плательщик НДС, а просто выделен в счете от поставщика — он входит в стоимость товара/услуги).
• Штрафы, пени, неустойки.
• Подарки покупателям/партнерам свыше 4000 руб; в год на одного человека (и без договора).
• Расходы на содержание личного транспорта (если не оформлен на фирму/ИП и не в Учете).
• Дивиденды, выплаты учредителям.
• Расходы, не подтвержденные первичками (договор, счет, УПД/ТОРГ-12, Акт, КЧ/БСО).

Порядок расчета и уплаты налога

Авансовые платежи

Уплатается ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал, полгода, 9 месяцев).

Формула аванса: (Накопленные доходы, Накопленные расходы) × Ставка (5% или 15%).

Сумма аванса за период не может быть меньше 1% от накопленных доходов за этот период (п. 6 ст. 346.21 НК РФ). Если расчетный налог < 1% от доходов — платите 1%.

Сдается декларация до 25 апреля (организации) или 25 апреля (ИП) следующего года. Уплата остатка — до 28 апреля (орг.) / 25 апреля (ИП).

Формула итогового налога: (Годовые доходы — Годовые расходы) × Ставка.

От полученной суммы вычитаются уплаченные авансовые платежи. Если итоговый налог < 1% от годовых доходов — доплачивается до 1% (минимальный налог).

Учет расходов: Кассовый метод и нюансы 2025 года

До 2025 года расходы учитывались по факту оплаты (деньги ушли с счета/кассы). С 2025 года (п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ) вводится правило: расходы учитываются в КУДиР в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они оплачены.

Однако есть важные исключения (учитываются по начислению/равномерно):

• Амортизация — ежемесячно равными частями.
• Аренда — равномерно в течение срока договора (если оплата за будущие периоды).
• Страховки — равномерно на срок действия полиса.
• Проценты по кредитам — в период, за который они начислены по графику.

Это означает, что если в декабре 2025 г. вы оплатили аренду за январь 2026 г., в расходы 2025 года попадет только часть за декабрь, а остальное «растянутся» на 2026 год.

Учетный полис и КУДиР

• КУДиР ведется обязательно (электронно или на бумаге). Порядок заполнения — Приказ Минфина № 135н (с изм. от 2023 г.).
• С 2023 года сдача КУДиР в налоговую не требуется, но она должна быть готова к предъявлению при проверке (камеральной или выездной).
• Хранение — 5 лет после истечения срока сдачи декларации.

Частые риски при проверках в Тюменском ФНС (УФНС по ТО)

1. Несоответствие ОКВЭД: Заявили ставку 5% как «производство», а по факту — пересортица/упаковка/торговля. Инспекторы запрашивают технологические карты, акты приемки своей продукции, энергопотребление.
2. Дробление бизнеса: Несколько ИП/ООО с одним персоналом, складом, клиентами для ухода под лимиты УСН или получения 5%. Риск признавания межзависимых и пересчета по ОСНО.
3. Фиктивные расходы: Оплата услуг «однодневкам» (нет персонала, нет активов, массовый директор). Проверяется по схеме «поставщик, получатель — конечный бенефициар».
4. НДС в расходах: Если контрагент выставил счет с НДС, а вы на УСН — НДС включается в стоимость расхода. Нельзя выделять НДС в отдельную строку расходов.
5. Минимальный налог: Забывают доплачивать 1% от доходов в годовой декларации, если расходы «съели» всю базу.

Пошаговый алгоритм работы бухгалтера/ИП в Тюмени

1. Определите ставку на 2024 год: Проверьте Закон ТО № 205. Вы производитель (доля ≥ 70%)? → 5%. Иначе → 15%. Для ХМАО/ЯНАО — проверьте свои законы.
2. Подготовьтесь к 2025 году: С ставка 5% (до 188,55 млн дохода) для ВСЕХ на УСН «Доходы-Расходы». Региональные законы по ставкам не применяются.
3. Настройте учет расходов: Разделите расходы на «оплаченные» (материалы, зарплата, аренда текущая) и «распределяемые» (амортизация, страховки, предоплаченная аренда). Настройте 1С/Программу под новые правила п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ.
4. Контроль минимального налога: Каждый квартал сверяйте: Аванс (База × Ставка) vs 1% от квартальных доходов. Платьте большее.
5. Инвентаризация КУДиР: Раз в квартал сверяйте остатки товаров, счета 44/10/20 с данными КУДиР;
6. Сдача декларации: До 25 апреля (орг/ИП). Используйте актуальный формат (утв. Приказом ФНС от 2024 г. для отчетности за 2024 г., новый формат для 2025 г. появится позже).

Объект УСН «Доходы минус расходы» в Тюменской области в 2024 году все еще позволяет производителям и НИОКР платить 5% вместо федеральных 15%. Однако с 2025 года правила игры меняются едино для всей страны: базовая ставка становится 5% (при доходах до 188,55 млн руб.), что делает режим крайне выгодным для широкого круга бизнеса.

Ключевой задачей на 2024–2025 гг. является:

• Грамотное документирование расходов (договоры, акты, УПД, платежки).
• Переход на новый метод учета расходов (кассовый с исключениями) заранее.
• Мониторинг лимита доходов (265,8 млн руб. в 2025 г.) для сохранения права на УСН.

Рекомендация: Проводите квартальный «налоговый аудит» расчетов авансовых платежей и наполнения КУДиР. Это дешевле, чем устранять ошибки по итогам камеральной проверки декларации (срок 3 месяца) или выездной проверки (2 месяца).

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база меняется (ФЗ-389, ежегодные индексации лимитов). Для принятия решений обратитесь к актуальному тексту НК РФ, региональным законам ТО/ХМАО/ЯНАО и разъяснениям ФНС России.