Официальное название налога, при котором база определяется как разница между доходами и расходами — Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

В повседневной практике предприниматели и бухгалтеры часто используют сокращенные наименования:

• УСН «Доходы минус расходы»
• УСН 15% (по базовой ставке)
• УСН с вычетом расходов

Суть режима

В отличие от объекта «Доходы» (УСН 6%), где налог платится со всей выручки, при объекте «Доходы минус расходы» налоговая база формируется по формуле:

Налоговая база = Общий доход − Экономически обоснованные и документарно подтвержденные расходы

Налог уплачивается только на полученную прибыль. Если расходы превысили доходы (убыток), налог за этот период не платится, а убыток может быть перенесен на будущие налоговые периоды для уменьшения базы.

Ставки налога (актуальные на 2024–2026 годы)

Базовая ставка составляет 15%. Однако субъекты РФ имеют право устанавливать сниженные ставки (до 5%) для определенных категорий налогоплательщиков (например, для IT-компаний, производственных организаций, социальных предприятий и др.).

Важное изменение с 2025 года (ФЗ от № 414-ФЗ): введены дифференцированные ставки в зависимости от размера дохода:

• Доход до 192,5 млн руб. в год — базовая ставка региона (обычно 15% или сниженная до 5%).
• Доход от 192,5 млн до 262,5 млн руб. — ставка 15% (даже если регион устанавливал 5%).
• Доход свыше 262,5 млн руб. — ставка 20%.

*Пороги дохода пересчитываются с учетом дефлятора (коэффициента 1,25 для 2025 года).

Что можно списать в расходы (Статья 346.16 НК РФ)

Список расходов замкнут — списать можно только то, что прямо перечислено в Кодексе. Основные статьи:

1. Закупка товаров (материалов) для перепродажи или использования в производстве.
2. Транспортные расходы (доставка грузов, проездные для командировочных).
3. Аренда помещений, оборудования, земли.
4. Фонд оплаты труда (ФОТ) — зарплата, премии, отпускные, больничные (оплачиваемые за счет работодателя).
5. Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование (оплаченные за сотрудников и за себя, для ИП).
6. Амортизация основных средств (если принята учетная политика).
7. Рекламные расходы (в установленных пределах).
8. Проценты по кредитам и займам (в пределах нормы НК РФ).
9. Обучение персонала.
10. Судебные расходы, гошпошлины, нотариальные услуги по хозяйственным спорам.

Критически важные условия признания расхода:

• Экономическая обоснованность (направлены на получение дохода).
• Документарное подтверждение (договоры, счета, акты, накладные, чеки ККТ).
• Фактическое совершение (расход учитывается по кассовому методу — в день оплаты).

Минимальный налог (1% от дохода)

Даже если по итогам года расходы превысили доходы (убыток) или налог по ставке 15% получился очень малым, плательщик УСН «Доходы минус расходы» обязан уплатить минимальный налог — 1% от общего дохода (выручки).

Разница между исчисленным налогом (15%) и минимальным (1%) может быть зачтена в счет авансовых платежей будущих периодов в пределах 50% от исчисленного налога за эти периоды.

Снижение налога страховыми взносами

Это ключевой механизм оптимизации для данного объекта:

• ИП без сотрудников: могут уменьшить исчисленный налог (и авансовые платежи) на 100% оплаченных за себя фиксированных взносов (пенсионные + медицинские) и 1% с дохода свыше 300 тыс. руб.
• ИП с сотрудниками и организации: могут уменьшить налог на 50% за счет оплаченных взносов за сотрудников (и за себя — для ИП). Остальные 50% налога необходимо оплатить в бюджет деньгами.

Примечание: Минимальный налог (1%) страховыми взносами уменьшить нельзя — он платится в полном объеме.

Ограничения для применения УСН «Доходы минус расходы»

Не все могут переключиться на этот объект. Основные запреты (ст. 346.12 НК РФ):

• Доля другого лица в уставном капитале > 25% (кроме определенных фондов/НКО).
• Наличие филиалов/представительств.
• Численность сотрудников > 130 человек (с 2025 года порог повышен до 130, ранее 100).
• Остаточная стоимость основных средств > 150 млн руб. (порог 2025 года с учетом дефлятора).
• Доход за 9 месяцев > 156,875 млн руб. (порог 2025 года) — потеря права с начала года.
• Деятельность в запрещенных сферах (банки, страховщики, залоговые ломбарды, производство подакцизных товаров, добыча минералов, азартные игры и др.).

Связь с НДС с 2026 года

С 1 января 2026 года организации и ИП на УСН, чей доход за 2025 год составил более 20 млн руб., становятся плательщиками НДС (общего режима по НДС).

Это означает, что на УСН «Доходы минус расходы» они продолжают платить 15% (или 5/20%) с разницы доходов и расходов, НО параллельно должны:

• Начислять НДС с реализации (20%/10%).
• Вычесть «входной» НДС по покупкам.
• Сдавать декларацию по НДС ежемесячно/квартально.

Для бизнеса на УСН «Доходы минус расходы» это существенно усложняет учет: нужно вести раздельный учет для УСН и для НДС.

Порядок перехода и уведомления

• Новые ИП/ООО: уведомление о переходе на УСН (в т.ч. выбор объекта) подается не позднее 30 календарных дней со дня регистрации (или до конца года для применения с 1 января следующего года).
• Действующие на УСН «Доходы» (6%): смена объекта на «Доходы минус расходы» возможна только с 1 января следующего года. Уведомление подается до 31 декабря текущего года.
• С 2023 года уведомления подаются исключительно в электронном виде через ФНС (личный кабинет, ЭДО, налог.рф). Бумажные формы не принимаются.

Отчетность и сроки уплаты

Плюсы и минусы объекта «Доходы минус расходы»

Преимущества:

• Налог платится только на реальную прибыль (маржу).
• Выгодно при высокой рентабельности (> 15-20%) и больших затратах (закупки, зарплаты, аренда, логистика).
• Возможность списать страховые взносы (до 50% или 100%).
• Убытки прошлых лет уменьшают базу будущих лет.

Недостатки:

• Сложный учет расходов (нужен строгий документооборот, Книга учета доходов и расходов, КУДиР).
• Риск неприятия расходов налоговой при проверке (недокументированные, неэкономические).
• Обязательная уплата минимального налога 1% даже в убыток.
• Ограничение по списку расходов (замкнутый перечень ст. 346.16 НК РФ).
• С 2026 года — обязательный учет НДС при доходе > 20 млн руб.

Когда выгодно выбирать «Доходы минус расходы»?

Этот объект оптимален, если:

• Рентабельность бизнеса (чистая прибыль к выручке) менее 6-7% (тогда 15% от прибыли выгоднее 6% от выручки).
• Есть крупные закупочные цены (торговля, производство).
• Высокие затраты на персонал (ФОТ + взносы списываются в расходы).
• Есть возможность грамотно вести учет расходов (бухгалтер/автоматизация).

Если маржинальность высокая (услуги, консалтинг, IT с малыми прямыми затратами) — чаще выгоднее объект «Доходы» (6%) или АУСН (Автоматизированная УСН).

Налог «доход минус расход» — это объект налогообложения УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» со ставкой 15% (5–20%). Он переводит налогообложение с валовой выручки на чистую маржу, но требует дисциплинированного документооборота и строгого соблюдения замкнутого списка расходов НК РФ. Перед выбором обязательно проведите расчетную модель по прогнозным цифрам за год с учетом минимального налога (1%), возможности снижения взносами и новых порогов по НДС с 2026 года.