Упрощённая система налогообложения с объектом «доходы» — один из самых популярных налоговых режимов среди малого бизнеса в России․ Он привлекателен простотой учёта и невысокой ставкой․ В этой статье подробно разберём, как исчисляется налог по УСН «доходы», какие действуют ставки и лимиты, как уменьшить налог на страховые взносы, и приведём наглядные примеры расчётов для ИП и ООО․

Общие принципы исчисления налога

Порядок расчёта налога по УСН «доходы» установлен пунктами 1, 3, 5 и 8 статьи 346․21 Налогового кодекса РФ․ Ключевые особенности:

• налоговой базой признаётся денежное выражение доходов (ст․ 346․18 НК РФ);
• доходы определяются кассовым методом — по дате поступления денег на счёт или в кассу (ст․ 346․17 НК РФ);
• налог и авансовые платежи считаются нарастающим итогом с начала года;
• отчётные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев; налоговый период, календарный год․

Формула расчёта

Базовая формула выглядит так:

Налог (авансовый платёж) = Доходы за период × Ставка − Страховые взносы и пособия − Авансовые платежи за предыдущие периоды

Для расчёта налога за год применяется формула:

Н = Нг − АвП, где:

• Н — налог к доплате по итогам года;
• Нг — сумма налога, исчисленная как произведение налоговой базы за весь год на ставку;
• АвП — сумма авансовых платежей, исчисленных в течение отчётных периодов․

Ставки налога

Стандартная ставка по объекту «доходы», 6%․ Однако есть нюансы:

• регионы вправе снижать ставку до 1% (а для отдельных категорий — до 0% в рамках налоговых каникул для впервые зарегистрированных ИП);
• при превышении установленных лимитов по доходам и численности работников применяется повышенная ставка 8% (начиная с квартала, в котором произошло превышение);
• актуальную ставку для вашего региона можно узнать на сайте ФНС (nalog․gov․ru) в разделе «Упрощённая система налогообложения»․

Уменьшение налога на страховые взносы

Исчисленный налог (авансовый платёж) можно уменьшить на:

• страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование;
• взносы на травматизм;
• пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни работника;
• платежи по договорам добровольного личного страхования работников․

Важно:

• ИП без работников вправе уменьшить налог на всю сумму фиксированных взносов за себя — вплоть до нуля;
• ООО и ИП с работниками могут уменьшить налог не более чем на 50%․

Пример 1․ ИП без работников

Доходы ИП в 2026 году по кварталам (нарастающим итогом):

• 1 квартал — 400 000 руб․;
• полугодие — 900 000 руб․;
• 9 месяцев — 1 400 000 руб․;
• год — 1 900 000 руб․

Фиксированные взносы ИП уплачены равными частями поквартально (условно по 12 500 руб․ в квартал, всего 50 000 руб․ за год)․

Расчёт:

1. Аванс за 1 квартал: 400 000 × 6% = 24 000 руб․ Уменьшаем на взносы: 24 000 − 12 500 = 11 500 руб․ к уплате․
2. Аванс за полугодие: 900 000 × 6% = 54 000 руб․ Минус взносы за полугодие (25 000) и аванс за 1 квартал (11 500): 54 000 − 25 000 − 11 500 = 17 500 руб․
3. Аванс за 9 месяцев: 1 400 000 × 6% = 84 000 руб․ Минус взносы (37 500) и уплаченные авансы (29 000): 84 000 − 37 500 − 29 000 = 17 500 руб․
4. Налог за год: 1 900 000 × 6% = 114 000 руб․ Минус взносы за год (50 000) и авансы (46 500): 114 000 − 50 000 − 46 500 = 17 500 руб․ к доплате․

Пример 2․ ООО с работниками

Доходы ООО за 1 квартал 2026 года — 1 000 000 руб․ Начисленные и уплаченные страховые взносы за работников — 70 000 руб․

Расчёт:

1. Авансовый платёж: 1 000 000 × 6% = 60 000 руб․
2. Ограничение по уменьшению: 60 000 × 50% = 30 000 руб․ Взносы (70 000) превышают лимит, поэтому уменьшаем только на 30 000 руб․
3. К уплате: 60 000 − 30 000 = 30 000 руб․

Пример 3․ Расчёт с повышенной ставкой 8%

Если доходы превысили базовый лимит (но не достигли предельного значения, при котором право на УСН утрачивается), с квартала превышения применяется ставка 8%:

Налог = Доходы до превышения × 6% + Доходы после превышения × 8% − вычеты и авансы

Например, за 9 месяцев доходы составили 200 млн руб․ (в пределах базового лимита), а за год — 260 млн руб․ Тогда налог за год: 200 000 000 × 6% + 60 000 000 × 8% = 12 000 000 + 4 800 000 = 16 800 000 руб․ (до вычета взносов и авансов)․

Сроки уплаты и отчётности

• Авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом;
• Налог за год: организации — до 28 марта, ИП — до 28 апреля;
• Декларация по УСН: организации, до 25 марта, ИП — до 25 апреля (с 2026 года действует обновлённая форма декларации);
• Уплата производится в рамках единого налогового платежа (ЕНП) с подачей уведомления об исчисленных суммах по авансам․

Частые ошибки при исчислении

• учёт доходов по отгрузке, а не по оплате;
• уменьшение налога работодателями более чем на 50%;
• включение в доходы сумм НДС при работе с НДС (в доходы УСН включается сумма без НДС);
• забывание вычесть ранее уплаченные авансовые платежи при расчёте за следующий период;
• неприменение повышенной ставки при превышении лимитов․

Исчисление налога по УСН «доходы» не представляет сложности: достаточно умножить полученные доходы на ставку, уменьшить результат на страховые взносы (с учётом ограничений) и вычесть ранее уплаченные авансы․ Главное — правильно определять доходы кассовым методом, следить за лимитами и региональной ставкой, а также соблюдать сроки уплаты и сдачи декларации․ При сомнениях стоит воспользоваться онлайн-калькуляторами или проконсультироваться с бухгалтером․