Ситуация, когда по итогам налогового периода (квартала или года) у ИП или организации на упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом «Доходы минус расходы» образовался убыток (расходы больше доходов), — стандартная практика. Однако нулевой налоговой базы не означает нулевой налоговой обязанности за год. В этой статье подробно разберем механику расчета минимального налога, перенос убытков и порядок заполнения декларации с учетом изменений 2025–2026 годов.

Суть проблемы: налоговая база отрицательна

По общему правилу (ст. 346.18 НК РФ) налоговая база определяется как разница между доходами и расходами:

Налоговая база = Доходы − Расходы

Если Расходы > Доходов, налоговая база отрицательна (убыток). Налог по ставке (теперь 5–20% в зависимости от дохода) исчислять не с чего. Но Налоговый кодекс устанавливает «пол» для налоговой нагрузки — минимальный налог.

Минимальный налог: главный нюанс года

Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ, если налог, исчисленный по общей схеме (по ставке к базе), оказывается меньше минимального налога, платить нужно именно минимальный налог.

Как считается минимальный налог в 2025–2026 годах:

• Ставка: 1% (осталась неизменной);
• База: Сумма доходов (выручки), полученных за налоговый период (год), без вычета расходов.
• Формула: Минимальный налог = Доходы за год × 1%

Пошаговый алгоритм расчета годового налога

1. Сформируйте Книгу учета доходов и расходов (КУДиР) за год. Убедитесь, что все расходы экономически обоснованы, документарно подтверждены и включены в перечень ст. 346.16 НК РФ.
2. Рассчитайте «обычный» налог: (Доходы − Расходы) × Ставка. Если база отрицательная → налог = 0 руб.
3. Рассчитайте минимальный налог: Доходы × 1%.
4. Сравните: Годовой налог к уплате = max(«Обычный налог», «Минимальный налог»).
5. Вычтите авансовые платежи, уже перечисленные за 1, 2, 3 кварталы.
6. Результат: Разница подлежит уплате до 25 апреля (для ИП) или 28 марта (для организаций) следующего года.

Пример расчета на 2025 год (сдача в 2026):

• Доходы за год: 5 000 000 руб.
• Расходы за год: 6 000 000 руб.
• Ставка УСН (допустим, доход < 60 млн, базовая ставка 15% / новая 5% — см. раздел про ставки ниже). Пусть ставка 15%.

Расчет:

• База = 5 000 000 − 6 000 000 = −1 000 000 руб. (убыток).
• Обычный налог = 0 руб.
• Минимальный налог = 5 000 000 × 1% = 50 000 руб.

Куда девается убыток? Перенос непокрытых расходов

Хорошая новость: убыток (разница между расходами и доходами) не сгорает; Согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ, сумма расходов, не учтенная при определении налоговой базы текущего периода (то есть ваш убыток в 1 000 000 руб. из примера), переносится на последующие налоговые периоды.

Правила переноса убытков:

• Перенос осуществляется бессрочно (нет ограничения по годам, как было раньше у корпораций по налогу на прибыль).
• В будущих годах этот убыток уменьшает налоговую базу (Доходы − Расходы текущего года − Убытки прошлых лет).
• Убыток уменьшает базу для расчета налога по ставке (5%, 10%, 15%, 20%), но НЕ уменьшает базу для минимального налога (который всегда считается от чистых доходов).

Зачет разницы между минимальным и обычным налогом (Важное право!)

Многие упускают этот момент. Если вы заплатили минимальный налог (потому что был убыток), вы получаете право в будущем вернуть эти деньги за счет налога по ставке.

Механика (п. 6 ст. 346.18 НК РФ):

• В год уплаты минимального налога разница: Минимальный налог − Обычный налог (0) = Сумма переплаты/разницы.
• В последующих годах, когда появится положительная база и налог по ставке станет > минимального налога, вы имеете право уменьшить исчисленный налог по ставке на сумму ранее уплаченных минимальных налогов (в пределах разницы между налогом по ставке и минимальным налогом текущего года).

Простыми словами: вы даете государству беспроцентный займ (платите 1% от выручки в убыточный год), а в прибыльные годы забираете его обратно, не платя налог по ставке до определенного лимита.

Авансовые платежи по кварталам: как платить, если убыток?

Авансовые платежи исчисляются кумулятивно от начала года (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

• 1 квартал: Доходы 1М, Расходы 2М → База отрицательная → Аванс = 0. Платеж не нужен.
• Полугодие: Доходы 3М, Расходы 4М → База отрицательная → Аванс = 0.
• 9 месяцев: Доходы 4М, Расходы 5М → База отрицательная → Аванс = 0.
• Год (итог): Считаем минимальный налог (см. п;3).

Важно: Минимальный налог НЕ платится по кварталам. Он рассчитывается и платится только по итогам года. Если по итогам года у вас прибыль (база положительная) и налог по ставке больше минимального — вы платите авансы по кварталам и доплачиваете разницу в конце года. Если убыток — платите 0 авансов, а в марте/апреле — минимальный налог за год.

Заполнение налоговой декларации (КНД 1152081 / новый формат)

С 2023 года декларация по УСН сдается в новом формате (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-3/[@] — актуальный формат на 2025 год). Основные разделы для нашей ситуации:

Раздел 1.1. «Расчет налоговой базы, суммы налога (авансовых платежей)»

• Стр. 010 (Доходы): Сумма доходов за год (5 000 000).
• Стр. 020 (Расходы): Сумма расходов за год (6 000 000).
• Стр. 030 (Налоговая база): Ставим 0 (так как база отрицательная, в декларацию отрицательные значения не вносятся, пишут 0).
• Стр. 040 (Налог по ставке): 0.
• Стр. 050 (Минимальный налог): 50 000.
• Стр. 060 (Налог к уплате в бюджет): 50 000 (max из строк 040 и 050).

Раздел 1.2. «Расчет суммы налога, подлежащей уплате (возврату) в бюджет»

• Здесь вычитаете авансовые платежи (строки 070–100). Если их было 0 — строка 110 (Налог к уплате) = 50 000.

Раздел 2.1. «Сведения о переносе суммы расходов на последующие налоговые периоды»

Критически важный раздел! Здесь фиксируется ваш убыток для будущего зачета.

• Стр. 240: Сумма расходов, не учтенных в текущем периоде (1 000 000 руб.).
• Стр. 250: Сумма расходов, перенесенная из прошлых лет (если была).

Раздел 2.2. «Сведения о сумме минимального налога, подлежащей зачету»

Здесь отражается разница (50 000 руб.), которую вы сможете зачесть в будущем.

Изменения 2025–2026 годов: новые ставки и НДС

С 1 января 2025 года вступил в силу новый редакция НК РФ (ФЗ-389), кардинально изменившая УСН. Это влияет на расчет «Обычного налога» (пункта 3 алгоритма).

Новые дифференцированные ставки УСН «Доходы минус расходы» (ст. 346.20 НК РФ):

Годовой доход	Ставка налога
До 60 млн руб.	5% (базовая)
60 – 180 млн руб.	10%
180 – 300 млн руб.	15%
300 – 450 млн руб.	20%

Нюанс: Если доход превысил 60 млн руб., вы становитесь плательщиком НДС (с 2025 года УСН не освобождает от НДС при доходе > 60 млн). НДС «наверху» (10/20%) увеличивает ваши расходы (входной НДС), что может усилить убыток, но порядок расчета минимального налога (1% от доходов) остается прежним.

Снижение ставки за страховые взносы: Налог по ставке (5–20%) можно уменьшить на 50% (для ИП без наемных сотрудников — на 100%) за счет уплаченных фиксированных и процентных страховых взносов. Минимальный налог (1%) уменьшить взносами НЕЛЬЗЯ.

Типичные ошибки и риски проверок

1. Не заполнили Раздел 2.1 декларации. Убыток не зафиксирован → не с чем будет уменьшать базу в будущем. Инспекция не напомнит, просто не дадут зачесть расходы позже.
2. Включили в расходы недокументированные затраты. Инспекция их вычтет → доходы вырастут → минимальный налог вырастет (1% от большей суммы) + штрафы 20/40% + пени.
3. Пытаются уменьшить минимальный налог взносами. Нельзя. Минимальный налог платится в полном объеме 1%.
4. Не заплатили минимальный налог в срок (25 апреля для ИП). Пени начисляются на 50 000 руб. из примера.
5. Игнорирование НДС при доходе > 60 млн. Если вы перешагнули порог, вы должны платить НДС с 2025 года. Неуплаченный НДС — это статья 122 НК РФ (штраф 5–20%).

Чек-лист действий на 2026 год (сдача за 2025)

• [ ] Сверьте КУДиР с банковскими выписками и первичными документами.
• [ ] Проверьте каждый расход на соответствие ст. 346.16 НК РФ (есть договор, акт, накладная, счет, оплата с расчетного счета).
• [ ] Рассчитайте годовую базу. Если отрицательная — готовьтесь платить 1% от доходов.
• [ ] Заполните декларацию: Раздел 1.1 (стр. 030 = 0, стр. 050 = 1% доходов), Раздел 1.2, обязательно Раздел 2.1 (убыток) и Раздел 2.2 (разница мин. налога).
• [ ] Сдайте декларацию до 25 апреля 2026 г. (ИП) / 28 марта 2026 г. (ООО) электронно.
• [ ] Уплатите минимальный налог до тех же сроков по КБК: 182 1 05 01011 01 1000 110 (Налог УСН доходы-расходы).
• [ ] Сохраните расчеты разницы (Мин. налог − Налог по ставке) для будущего зачета в Разделе 2.2 следующих деклараций;

Если по УСН «Доходы минус расходы» расходы превысили доходы — платить налог по ставке не нужно, но нужно заплатить минимальный налог 1% от доходов. Это не штраф, а предварительная оплата будущих налогов. Главное — грамотно зафиксировать убыток в декларации (Раздел 2.1) и разницу минимального налога (Раздел 2.2), чтобы в прибыльные годы законно вернуть эти средства за счет уменьшения налога по ставке; С 2025 года внимательно следите за порогом 60 млн руб. дохода — он меняет ставку УСН и влечет обязательство по НДС.

Статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется консультация с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом с учетом актуальных разъяснений ФНС России.