Понятие «утверждение налогов» в российском праве не существует как изолированный термин в единственном статье Налогового кодекса (НК РФ). В юридической практике и теории налогового права этот термин охватывает комплексный законодательный процесс установления (введения) налогов, закрепленный в статье 12 НК РФ («Установление налогов и сборов») и детально регламентированный статьей 17 НК РФ («Составные элементы налога»).

Согласно пункту 1 статьи 3 НК РФ (основные начала законодательства), каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Ключевое слово здесь, «законно установленные». Это означает, что налог не может существовать или взиматься без принятия соответствующего нормативного правового акта, прошедшего установленную Конституцией РФ процедуру принятия и вступления в силу.

Правовые основания и уровни утверждения налогов

Процедура утверждения налогов строго дифференцирована в зависимости от уровня налогообложения (ст. 12, 13, 14, 15 НК РФ):

• Федеральные налоги и сборы (НДС, НДФЛ, налог на прибыль, акцизы и др.) — устанавливаются исключительно федеральными законами (Налоговый кодекс РФ). Процедура: принятие Госдумой, одобрение Советом Федерации, подписание Президентом, официальное опубликование.
• Региональные налоги (налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес), устанавливаются законами субъектов РФ в соответствии с НК РФ. Закон субъекта не может противоречить федеральному законодательству.
• Местные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор) — устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (советами депутатов) на основе НК РФ.

Важный принцип (п. 5 ст. 3 НК РФ): Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке;

Содержание процедуры утверждения: Обязательные элементы налога

Согласно пункту 6 статьи 3 НК РФ и статье 17 НК РФ, при установлении (утверждении) налога законодатель обязан определить все его составные элементы. Отсутствие хотя бы одного элемента делает налог правоприменительно дефектным, а его взимание — незаконным.

Перечень обязательных элементов (ст. 17 НК РФ):

1. Объект налогообложения, что именно облагается налогом (доход, имущество, продажи, добыча полезных ископаемых и т.д.).
2. Налоговая база, количественная (стоимостная, физическая) характеристика объекта налогообложения, определенная в порядке, установленном НК РФ.
3. Налоговый период — календарный промежуток времени, по истечении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога (год, квартал, месяц).
4. Налоговая ставка — величина налога на единицу измерения налоговой базы (процентная, фиксированная, прогрессивная, регрессивная).
5. Порядок исчисления налога, алгоритм, формула расчета суммы к уплате.
6. Порядок и сроки уплаты налога — куда, как и когда платить (авансовые платежи, итоговый расчет).

Факультативные элементы (устанавливаются по усмотрению законодателя для конкретного налога): налоговые льготы, налоговые вычеты, инвестиционные налоговые вычеты, порядок применения коэффициентов (например, для земельного налога).

Ключевые принципы, регулирующие процесс утверждения

Законы, утверждающие налоги, должны соответствовать принципам статьи 3 НК РФ:

• Всеобщность и равенство налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ): Налоги не могут иметь дискриминационный характер (п. 2 ст. 3 НК РФ). Запрещены дифференцированные ставки в зависимости от формы собственности, гражданства или происхождения капитала.
• Экономическое основание (п. 3 ст. 3 НК РФ): Налоги не могут быть произвольными. Недопустимы налоги, препятствующие реализации конституционных прав граждан.
• Единое экономическое пространство (п. 4 ст. 3 НК РФ): Налоги не должны ограничивать свободное перемещение товаров, работ, услуг или финансовых средств по территории РФ.
• Принцип определенности и ясности (п. 6 ст. 3 НК РФ): Акты законодательства должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.
• Принцип толкования в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ): Все неустранимые сомнения и неясности законов о налогах толкуются в пользу плательщика.

Вступление в силу: когда налог считается утвержденным?

Утверждение налога (принятие закона), это не конец процесса. Налог начинает действовать только после:

1. Официального опубликования принятого нормативного правового акта.
2. Наступления даты вступления в силу, указанной в самом акте (с учетом ст; 15 НК РФ: федеральные законы вступают в силу не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем официального опубликования, если иное не установлено законом; региональные/местные, не ранее 1-го числа месяца, следующего за кварталом официального опубликования).

До момента вступления в силу налог считается неустановленным, и обязанность его уплаты не возникает.

Резюме: что такое «утверждение налогов»?

• Вводит в действие новый налог или вносит изменения в действующий;
• Обязательно определяет все элементы налогообложения (объект, база, период, ставка, порядок расчета и уплаты), ст. 17 НК РФ;
• Соответствует принципам ст. 3 НК РФ (равенство, экономическое основание, единое пространство, определенность);
• Прошел процедуру официального опубликования и вступил в силу в установленные ст. 15 НК РФ сроки.

Только после выполнения всех этих условий налоговая обязанность возникает у налогоплательщиков, а у налоговых органов — право требовать уплату.

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса Российской Федерации (Часть первая), в т.ч. ст. 3, 12, 15, 17 НК РФ. Информация актуальна на г.