Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Ситуация, когда налоговый агент (организация или ИП) не может удержать НДФЛ с доходов физического лица, — распространенная практика․ Законодатель предусмотрел специальную процедуру информирования налогового органа и самого налогоплательщика об этом факте․ В данной статье подробно разберем, что такое заявление (уведомление) о неудержании налога, когда его нужно сдавать, как его правильно заполнить и к каким последствиям ведет игнорирование этой обязанности․

Правовая природа документа: заявление или уведомление?

В Налоговом кодексе РФ (НК РФ) термин «заявление о неудержании налога» не закреплен как название обязательной формы отчетности․ Официально существует уведомление о невозможности удержать налог (согласно п․ 4 ст․ 226 НК РФ)․ Однако на практике бухгалтеры и юристы часто используют термины «заявление», «уведомление», «справка о неудержанном налоге» как синонимы, обозначая документ, который налоговый агент направляет в ИФНС․

Ключевое правило: Налоговый агент обязан уведомить налоговый орган в письменной форме о невозможности удержания налога не позднее одного месяца после истечения срока уплаты налога (п․ 4 ст․ 226 НК РФ)․

Кто и когда обязан сдавать уведомление?

Обязанность возлагается на налоговых агентов․ Согласно ст․ 24 НК РФ, налоговыми агентами по НДФЛ выступают:

Организации (в т․ч․ некоммерческие);
Индивидуальные предприниматели (ИП);
Нотариусы, адвокаты и иные частные практикующие специалисты;
Иные платежщики доходов (например, при выплате дивидендов, процентов по облигациям)․

Основные основания для направления уведомления:

Уволнение сотрудника с задолженностью по НДФЛ (не хватило средств к удержанию)․
Выплата доходов в натуральной форме (кроме случаев, когда удержание возможно за счет денежных средств)․
Выход налогоплательщика за пределы РФ (для нерезидентов) без удержания налога․
Иные случаи, когда у агента нет денежных средств налогоплательщика для удержания․

Содержание и реквизиты уведомления (Что писать в документе)

Утвержденной федеральным органом исполнительной власти формы уведомления о неудержании НДФЛ не существует․ Налоговый агент составляет его в произвольной форме, но с обязательным соблюдением требований п․ 4 ст․ 226 НК РФ и общих правил делопроизводства․

Исходя из практики и разъяснений ФНС (в т․ч․ данных из открытых источников на 2024–2025 гг․), в документе обязательно должны быть указаны:

Данные ИФНС, в которую направляется уведомление (наименование, код по ОКТМО/КБК)․
Реквизиты налогового агента: полное наименование (ФИО для ИП), юридический адрес, ИНН, КПП (для организаций)․
Дата составления и отправки документа․
Подпись руководителя (директора) или уполномоченного лица (с расшифровкой подписи)․ Печать ставится при наличии (для организаций)․
Сведения о налогоплательщике: ФИО, ИНН, категория налогоплательщика (резидент/нерезидент)․
Причина невозможности удержания (например: «Уволнение по ст․ 77 ТК РФ, недостаточность выплачиваемого дохода для удержания налога»)․
Сумму налога, подлежащего удержанию (сумма НДФЛ к уменьшению/доплате, которую не удалось удержать)․
Реквизиты платежа (дохода): дата и основание начисления дохода (номер приказа, расчетной ведомости), вид дохода (код по справочнику), сумма дохода․
Сроки уплаты налога в бюджет, которые были пропущены․

Важно: Если удержать налог не удалось частично, в уведомлении указывается именно неудержанная сумма․

Порядок направления уведомления

Уведомление направляется в налоговый орган по месту учета налогового агента (где сдается расчет 6-НДФЛ)․

Способы сдачи:

Электронно через ТКС (телекоммуникационные каналы связи) — наиболее предпочительный и быстрый способ (через личный кабинет налогоплательщика, ЭДО, сервисы типа «Налогоплательщик ЮЛ/ИП»)․
По почте — ценным бандеролем с вложением описи вложения (фиксирует дату отправки)․
Вручение под роспись — во входной группе ИФНС (на втором экземпляре ставится отметка о принятии)․

Срок: Не позднее 1 месяца после истечения срока уплаты налога в бюджет (п․ 4 ст․ 226 НК РФ)․ Например, зарплата начислена за декабрь, срок удержания, при выплате до 11 января, срок уплаты в бюджет — до 11 января․ Если не удержали — уведомление сдаем до 11 февраля․

Связь с расчетом по форме 6-НДФЛ

Это критически важный момент․ Расчет 6-НДФЛ сдается нарастающим итогом․

Раздел 1 (сведения о доходах, удержанном и перечисленном налоге): по налогоплательщику, с которого налог не удержан, строки заполняются с нулевыми значениями удержанного налога (или с частичной суммой)․
Раздел 2 (сведения о неудержанных суммах): обязательно заполняется строка с кодом основания (например, «01», уволнение, «02» — иные случаи) и суммой неудержанного налога․

Позиция ФНС и судов (Определение ВС РФ от № 307-КГ16-1594): неперечисление налога может быть подтверждено главной книгой, налоговыми карточками, лицевым счетом налогового агента по НДФЛ, расчетными ведомостями․ Наличие сданного 6-НДФЛ с заполненным Разделом 2 является основанием для налогового органа выдать требование налогоплательщику об уплате налога самостоятельно․

Последствия несвоевременного удержания и несдачи уведомления

Для налогового агента:

Штраф по ст․ 123 НК РФ: 20% от неуплаченной (неудержанной) суммы налога․ Начисляется, если ФНС выявит нарушение (например, по результатам камеральной проверки 6-НДФЛ или выездной проверки)․
Пени (ст․ 75 НК РФ): начисляются на сумму неуплаченного налога за каждый день просрочки․
Штраф за несвоевременную сдачу 6-НДФЛ (ст․ 126 НК РФ): если расчет сдан с опозданием или не сдан, 1000 руб․ (орг․) / 200 руб․ (ИП) за каждый просроченный месяц (макс․ 30% / мин․ 1000 руб․)․
Штраф за недостоверные сведения в 6-НДФЛ (ст․ 126 НК РФ): 5000 руб․ (орг․) / 1000 руб․ (ИП), если не заполнен Раздел 2 или заполнен неверно․

Для налогоплательщика (физического лица):

Налоговый орган на основании сведений из 6-НДФЛ (Раздел 2) и/или уведомления агента высылает физлицу требование об уплате налога (п․ 5 ст; 226 НК РФ)․
Физлицо обязано уплатить налог самостоятельно до 15 числа месяца, следующего за месяцем получения требования․
При неуплате — пени и возможный вывоз долга через судебных приставов (если сумма превышает 3000 руб․)․

Особенности за 2024–2025 годы (Актуальная практика)

Единый налоговый счет (ЕНС) и ЕНП: Уплата НДФЛ производится через ЕНП․ Ошибки в КБК/ОКТМО при перечислении «удержанного» налога (который на самом деле не удержан) приводят к зависанию средств на ЕНС․ Уведомление и корректный 6-НДФЛ помогают избежать путаницы в сальдо ЕНС․
Ценные бумаги (Письмо Минфина от № 03-04-05/13393): Если налоговый агент (брокер/эмитент) не удержал НДФЛ с доходов по операциям с ценными бумагами, он также обязан направить уведомление в ФНС и выдать справку налогоплательщику․
Корректировка 6-НДФЛ: Если уведомление сдано, а потом налог все-таки удержан (например, сотрудник вернул аванс или поступил иной доход), сдается корректирующий расчет 6-НДФЛ за тот период, когда налог был удержан и перечислен․
Отсутствие сотрудников: Если у ИП/организации нет сотрудников и не было выплат, сдавать 6-НДФЛ и уведомления не нужно․ В НК РФ нет обязанности сдавать «нулевой» 6-НДФЛ или уведомление об отсутствии качества агента (подтверждается практикой)․

Образец структуры уведомления (Рекомендуемый формат)


НАИМЕНОВАНИЕ ИФНС (например: Инспекции ФНС по г․ Москве)
Код ИФНС: 7700
КБК: 1###11000160 (НДФЛ с доходов физлиц)

ОТ: ООО «Ромашка»
Адрес: 101000, г․ Москва, ул․ Примерная, д․ 1
ИНН ### КПП 770101001

УВЕДОМЛЕНИЕ
о невозможности удержания налога на доходы физических лиц

Уважаемый начальник ИФНС № ․․․ г․ Москвы [ФИО начальника]!

В соответствии с п․ 4 ст․ 226 НК РФ, сообщаю о невозможности удержания НДФЛ от доходов налогоплательщика:

Налогоплательщик: Иванов Иван Иванович
 ИНН: ###9
 Категория: Резидент РФ

Основание начисления дохода: Приказ № 125-ОД от г․ об увольнении по п․ «а» ч․ 1 ст․ 77 ТК РФ․
 Вид дохода (код): 2000 (заработная плата)․
 Сумма начисленного дохода: 50 000,00 руб․
 Срок выплаты дохода: г․

Причина невозможности удержания: Недостаточность суммы выплачиваемого дохода для удержания налога (сумма к выплате 0 руб․ после удержаний за алменты/задолженность)․

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию (неудержанная): 6 500,00 руб․ (13% от 50 000)․
 Срок уплаты налога в бюджет (пропущен): до г․ (на следующий день после выплаты)․

Сведения о неудержанном налоге отражены в Расчете по форме 6-НДФЛ за 4 квартал 2024 г․ (Раздел 2, строка 040, код основания 01)․

На основании вышеизложенного, прошу принять к сведению данное уведомление для принятия мер по взысканию налога с налогоплательщика в порядке ст․ 226 НК РФ․

Приложение: Копия расчетной ведомости за декабрь 2024 г․ (1 л;)․

Директор ООО «Ромашка» _____________ /Петров П․П․/
М․П․

Резюме: чек-лист для бухгалтера

Выявили факт невозможности удержания НДФЛ․
Рассчитали точную сумму неудержанного налога․
Подготовили Уведомление в произвольной форме с обязательными реквизитами (ИФНС, реквизиты агента, ФИО/ИНН физлица, причина, сумма, дата, подпись директора)․
Направили Уведомление в ИФНС не позднее 1 месяца после срока уплаты налога (лучше — электронно)․
Корректно заполнили Раздел 2 Расчета 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период (нарастающим итогом)․
Выдали налогоплательщику справку о доходах (2-НДФЛ или справка в установленном формате) с отражением неудержанной суммы․
Зафиксировали задолженность по НДФЛ на счете 68․01 (подсчет «Долг по налогу за налогоплательщиком») для контроля․

Своевременное направление уведомления о неудержании налога — это не просто формальность, а способ защитить организацию от штрафов по ст․ 123 НК РФ (20% от суммы) и штрафов за ошибки в 6-НДФЛ․ Главное — не пропустить месячный срок, корректно заполнить Раздел 2 расчета 6-НДФЛ и сохранить документальные доказательства (расчетки, приказы, главную книгу), подтверждающие отсутствие средств для удержания․ В текущих реалиях работы с ЕНС это также гарантирует чистоту сальдо по ЕНП и отсутствие вопросов со стороны контролирующих органов․

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией․ Нормативная база может меняться․ Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обращаться к актуальному тексту НК РФ, письмам Минфина и ФНС, а также консультироватся с профессиональными юристами/бухгалтерами․