С введением единого налогового платежа (ЕНП) и изменений в Налоговый кодекс РФ (в частности, ст. 78, 317, 226 НК РФ) порядок отчетности по налогу на доходы физических лиц кардинально изменился. Один из самых частых вопросов бухгалтеров и кадровиков: уведомление по НДФЛ подается по исчисленному или удержанному налогу?
Краткий и однозначный ответ: Уведомление подается по исчисленному налогу.
Ниже подробно разберем, что это значит на практике, каковы сроки, в чем разница между исчислением и удержанием, и как не ошибиться при заполнении.
Правовая основа: момент возникновения обязанности
Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговый агент (работодатель) обязан направить в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налога не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода физическому лицу.
Ключевое слово здесь — «выплата». В налоговом праве «выплата» означает возникновение права у получателя на получение дохода, то есть момент начисления (исчисления) заработной платы, премии, вознаграждения по ГПХ и т.д.
- Исчисление налога — это расчет суммы НДФЛ, которую налоговый агент должен удержать и перечислить в бюджет. Оно происходит в момент начисления дохода (например, 25 числа — начислена зарплата за месяц).
- Удержание налога — это фактическое удержание денег у налогоплательщика при фактической выдаче/переводе дохода на руки/карту (например, 30 числа — выдали зарплатный проект в банк).
Обязанность подать уведомление возникает именно в момент исчисления (начисления дохода), а не в момент удержания.
Почему именно «по исчисленному»? Логика ЕНП
Механизм единого налогового платежа (ЕНП) работает по принципу: сначала сообщаете о долге (уведомление), потом платите (перечисление ЕНП).
- День начисления дохода (например, 25.05). Бухгалтерия считает НДФЛ. В этот момент у компании возникает задолженность перед бюджетом. Срок уведомления: 26.05.
- День фактического перевода зарплаты (например, 30.05). Банк списывает деньги, налог удерживается у сотрудника. Срок перечисления ЕНП: 31.05 (день, следующий за днем удержания).
Если бы уведомление подавалось «по удержанному», сроки сдачи уведомления и перечисления денег совпали бы (или уведомление шло бы после оплаты), что противоречит логике наполнения ЕНП: налоговая должна видеть вашу задолженность до прихода денег, чтобы корректно зачесть платеж.
Примеры из практики (актуально на 2026 год)
Рассмотрим типовую ситуацию, упомянутую в недавних разъяснениях ФНС (с учетом сроков за май 2026 года):
Ситуация: Выплата зарплаты за период с 23 по 31 мая 2026 года
- Дата начисления (исчисления НДФЛ): 31 мая 2026 г. (последний день месяца).
- Срок подачи уведомления: не позднее 1 июня 2026 г. (день, следующий за днем выплаты/начисления). Поскольку 1 июня — понедельник, выходных нет, сдаем 1 июня.
- Дата фактического перевода зарплаты (удержание): например, 3 июня 2026 г.
- Срок перечисления ЕНП: не позднее 4 июня 2026 г.
Важно: В уведомлении за 31 мая вы указываете сумму НДФЛ, исчисленную от начисленной зарплаты, даже если деньги сотрудникам еще не переведены и налог не удержан физически.
Как заполняется уведомление (реквизиты)
В уведомлении (форма по Приказу ФНС от № ЕД-7-11/1047@) заполняются следующие ключевые поля:
- Код вида платежа: TP (текущий платеж), для уведомлений об исчисленных суммах.
- Показатель периода: Код периода, в котором произшло начисление дохода (например, МС.05.2026 за май 2026).
- Показатель номера документа-основания: 0 (ноль).
- Показатель даты документа-основания: 0 (ноль).
- Сумма платежа: Сумма исчисленного НДФЛ (которую вы планируете удержать и перечислить).
Обратите внимание: в строке «Сумма платежа» указывается именно исчисленная сумма налога.
Исключения и особые случаи
Есть ситуации, когда подход «по исчисленному» имеет нюансы:
А. Доходы в натуральной форме
Если доход выплачивается не деньгами (например, товары, оплата обучения), удержание НДФЛ производится из других денежных средств работника или взыскивается с него. Момент исчисления — день реализации (передачи) имущества/прав. Уведомление сдается по исчисленному налогу в срок до следующего дня после передачи имущества.
Б. Доходы иностранным гражданам (НДФЛ 30%)
Правило то же: уведомление по исчисленному налогу. Но следите за курсом валют, если начисление в валюте — налог исчисляется в рублях по курсу ЦБ на день получения дохода (начисления).
В. Дивиденды
Момент исчисления — день решения о выплате дивидендов (или день выплаты, если решение не предусматривает дату). Уведомление сдается на следующий день. Удержание происходит при фактической выплате.
Типичные ошибки и штрафы
| Ошибка | Последствие |
|---|---|
| Подача уведомления по удержанному налогу (после выдачи зарплаты) | Просрочка сдачи уведомления. Штраф 200 руб. за каждое уведомление (ст. 126 НК РФ). Риск неверного зачисления ЕНП. |
| Указание в уведомлении суммы меньше, чем исчислено (например, «забудут» премию) | Расхождение с данными 6-НДФЛ. Налоговая может выставить требование об уточнении, наложить пени на недополученную сумму ЕНП. |
| Несдача уведомления, если налог не удерживали (нет денег у сотрудника) | Обязанность сдать уведомление остается. Штраф 200 руб. + пени на сумму налога, который должны были удержать. |
Контрольные соотношения: Уведомление vs 6-НДФЛ
С 2023 года декларация 6-НДФЛ сдается раз в год (до последнего дня февраля следующего года). Она является итоговой. Уведомления — оперативными.
Золотое правило сверки: Сумма НДФЛ по всем уведомлениям (код вида платежа TP), сданных за год, должна совпадать с суммой исчисленного налога в годовой 6-НДФЛ (раздел 2, стр. 130).
Если в уведомлении вы указали сумму по удержанному налогу (а он меньше исчисленного, так как не удержали у уволенного), в 6-НДФЛ получится расхождение, которое ФНС увидит автоматически.
Резюме: алгоритм действий бухгалтера
- Начислили зарплату/премию/вознаграждение -> День начисления = День выплаты дохода.
- Рассчитали НДФЛ (Исчислили сумму налога).
- Сформировали и сдали уведомление не позднее следующего рабочего дня после начисления. В строке «Сумма» — исчисленный НДФЛ.
- Перевели зарплату сотрудникам (фактическое удержание налога).
- Перечислили ЕНП не позднее следующего дня после удержания (фактического перевода зарплаты).
Уведомление по НДФЛ всегда подается по исчисленному налогу. Это фундаментальный принцип текущей модели администрирования налогов через ЕНП. Налоговая инспекция должна знать о ваших обязательствах перед бюджетом в момент их возникновения (начисления дохода), а не в момент исполнения (перевода зарплаты).
Соблюдение этого правила избавит от штрафов за несдачу/несвоевременную сдачу уведомлений (ст. 126 НК РФ), пени за просрочку перечисления и вопросов со стороны контролирующих органов при сверке с 6-НДФЛ.
Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ (ст. 226, 317, 78), Приказа ФНС № ЕД-7-11/1047@ и разъяснений ФНС России актуальных на 2026 год.