Увольнение по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ), один из самых гибких способов расторжения трудового договора. Он позволяет сторонам самостоятельно определить условия расставания, включая размер и состав выплат. Однако именно вопрос выплаты среднемесячного заработка (оклада) и выходного пособия вызывает больше всего споров с налоговыми органами и в судах. В статье подробно разбираем правовую базу, порядок расчета, налогообложение и судебную практику на 2024–2026 годы.

Правовая база: что регулирует выплаты

Ключевые нормативные акты, на которые опираются работодатели и работники:

• ТК РФ (ст. 78, 140, 178, 278): основания расторжения, сроки расчетов, гарантии при сокращении/ликвидации (применяются по аналогии, если прописано в соглашении).
• НК РФ (ст. 217, п. 3; ст. 224; ст. 255): налоговые льготы по НДФЛ, лимиты учета расходов работодателя по налогу на прибыль.
• Постановление Правительства РФ от № 922: правила расчета среднего заработка.
• ФЗ-212 (ст. 20.1, 20.2): порядок исчисления страховых взносов.
• Письма Минтруда и ФНС: разъяснения по применению лимитов «трехкратного» и «шестикратного» среднемесячного заработка.

Виды выплат при расторжении по соглашению сторон

Соглашение сторон может предусматривать как обязательные, так и дополнительные выплаты. Их набор фиксируется в тексте документа.

Обязательные выплаты (гарантированные ТК РФ)

Независимо от текста соглашения, работодатель обязан выплатить в день увольнения (ст. 140 ТК РФ):

1. Заработную плату за отработанное время.
2. Компенсацию за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 127 ТК РФ).
3. Иные выплаты, предусмотренные ТК РФ, коллективным договором, локальными актами или трудовым договором.

Выходное пособие (Среднемесячный заработок)

Согласно ст. 178 ТК РФ, при увольнении по соглашению сторон работнику может быть выплачено выходное пособие в размере среднемесячного заработка. Это право, а не обязанность работодателя (в отличие от сокращения штата), поэтому условие о выплате обязательно должно быть зафиксировано в соглашении.

Среднемесячный заработок на период трудоустройства

Ст. 178 ТК РФ дает право бывшему работнику получать средний месячный заработок на период трудоустройства:

• Второй месяц: выплачивается при обращении работника в письменной форме не позднее 15 рабочих дней после окончания второго месяца со дня увольнения.
• Третий месяц: выплачивается, если работник встал на учет в Центр занятости населения (ЦЗН) в течение 2 недель после увольнения, и ЦЗН не смогло его трудоустроить в течение 3 месяцев. Обращение к работодателю — в течение 15 рабочих дней после окончания третьего месяца.

Важно: При увольнении по соглашению сторон эти выплаты возможны только если они прямо прописаны в соглашении. Судовая практика (обзоры ВС РФ) подтверждает: без ссылки в соглашении на ст. 178 ТК РФ или прямых условий о сохранении заработка на период трудоустройства выплатить их работодатель не обязан.

Дополнительные (договорные) выплаты

Стороны могут договориться о любых суммах: «золотом парашюте», вознаграждении за годы работы, компенсации за неконкурентное обязательство и т.д. С налоговой точки зрения это единовременные вознаграждения при расторжении договора.

Налогообложение НДФЛ: критически важный лимит «3 среднемесячных»

Это самый рискованный момент для бухгалтерии. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, доходы в виде выходных пособий и иных выплат при расторжении трудового договора по соглашению сторон не облагаются НДФЛ в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка работника.

Как рассчитывается лимит?

Среднемесячный заработок для целей НДФЛ рассчитывается по правилам, установленным Правительством РФ (Постановление № 922), за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выплаты.

Формула лимита: Среднемесячный заработок (за 12 мес. по постан. 922) × 3

Пример (на основе судебной практики 2024–2025 гг.):

• Среднемесячный заработок за 12 мес. = 150 000 руб.
• Лимит без НДФЛ = 450 000 руб.
• Результат: 450 000 руб., без НДФЛ, 100 000 руб. — облагаются НДФЛ (13/30%).

Страховые взносы: лимит «3 среднемесячных» (ФЗ-212)

Порядок исчисления взносов регулируется ст. 20.1, 20.2 ФЗ-212. Выплаты при расторжении по соглашению сторон не подлежат облажению взносами в пределах трехкратного среднемесячного заработка.

Нюанс: База для расчета лимита по взносам может отличаться от налоговой базы по НДФЛ (учитываются правила исчисления объекта взносов). Однако на практике расчетчик обычно использует единую базу за 12 месяцев.

Сверх лимита: сумма включается в базу взносов (30% / 15.1% в зависимости от категории работника).

Учет расходов работодателя по налогу на прибыль: лимит «6 среднемесячных»

Согласно п. 32 ст. 255 НК РФ, расходы на выходные пособия и иные выплаты при расторжении по соглашению сторон учитываются в пределах шестикратного среднемесячного заработка.

• Лимит НДФЛ / Взносы: 3 × Ср.мес.заработок.
• Лимит Налог на прибыль: 6 × Ср.мес.заработок.

Это означает, что сумма между 3 и 6 среднемесячными заработками: облагается НДФЛ и взносами, но признается расходом по налогу на прибыль. Сумма свыше 6-х заработков — не признается расходом (убыток работодателя).

Порядок расчета среднемесячного заработка (Постановление № 922)

Расчет производится в два этапа:

1. Расчет среднего дневного заработка: Сумма начисленного заработка за расчетный период (12 мес.) / Число фактически отработанных дней в расчетном периоде (с учетом исключений: больничные, отпуска, простой не по вине работника и т.д.).
2. Расчет среднемесячного заработка: Средний дневной заработок × Число календарных дней в месяце выплаты (или среднее число дней в месяце = 29,3, если выплата за полный месяц периода трудоустройства).

Внимание: В расчетный период включаются все виды вознаграждений (оклады, премии, надбавки, региональные коэффициенты), за исключением разовых выплат (материальная помощь, подарки, дивиденды и т.п. по перечню Минтруда).

Сроки выплаты и оформление

День увольнения (последний рабочий день)

По ст. 140 ТК РФ полный расчет (зарплата, компенсация за отпуск, выходное пособие по соглашению) производится в день увольнения. Задержка грозит пени (ст. 236 ТК РФ) и штрафами (ст. 5.27 КоАП РФ).

Выплаты за 2-й и 3-й месяцы

Сроки обращения работника (ст. 178 ТК РФ):

• За 2-й месяц, не позднее 15 рабочих дней после окончания 2-го месяца со дня увольнения.
• За 3-й месяц — не позднее 15 рабочих дней после окончания 3-го месяца (при условии учета в ЦЗН).

Работодатель выплачивает в течение 3 рабочих дней от получения заявления (общая практика, прямо в ТК не прописан срок выплаты после заявления, но применяется ст. 136 ТК РФ — не реже 2 раз в месяц / при увольнении в день расчета).

Что обязательно указать в Соглашении о расторжении (образец условий)

Чтобы избежать претензий ФНС и споров с работником, в соглашении рекомендуется прописать:

1. Дата расторжения договора.
2. Основание: ст. 78 ТК РФ (соглашение сторон).
3. Перечень выплат с точной суммой или формулой расчета:
   • «Выходное пособие в размере среднемесячного заработка — ХХХ руб.» (ссылка на ст. 178 ТК РФ).
   • «Дополнительная компенсация (единовременное вознаграждение) — YYY руб.»
   • «Сохранение среднемесячного заработка на период трудоустройства за 2-й и 3-й месяцы в порядке ст. 178 ТК РФ» (если стороны так договорились).
4. Порядок расчета среднего заработка (ссылка на Постановление № 922).
5. Сроки выплаты (день увольнения / при предоставлении справки из ЦЗН).
6. Фраза: «Стороны подтверждают, что выплаты не превышают лимиты, установленные ст. 217, 224 НК РФ и ст. 20.1, 20.2 ФЗ-212» (для подтверждения добросовестности налогового учета).

Судебная практика и риски 2024–2026 гг.

Анализ решений судов (в т.ч. из базы КонсультантПлюс за 2024–2026 гг.) выявляет ключевые тренды:

Риск 1: Реквалификация в заработную плату

Если соглашение выглядит фиктивно (работник продолжает работать, выплаты делаються ежемесячно «на карту» без зачисления в штат), суд может признать отношения не прекращенными, а выплаты, заработной платой с полным налогообложением и взносами.

Риск 2: Превышение лимитов без обоснования

Суды поддерживают ФНС, если работодатель не удержал НДФЛ/взносы со суммы, превышающей 3 среднемесячных заработка. Ссылка на «договоренность сторон» не отменяет императивные нормы НК РФ и ФЗ-212.

Риск 3: Учет расходов по налогу на прибыль

Суды (в т.ч. Арбитражный суд Московского округа, решения 2025 г.) подтверждают: расходы учитываются в пределах 6-кратного среднемесячного заработка. Суммы сверх лимита, недокументированные расходы (дело № А40-XXXX/2025 типовое).

Риск 4: Отсутствие условия о сохранении заработка на период трудоустройства

Если в соглашении написано только «выходное пособие 1 оклад», работник не имеет права требовать выплаты за 2-й и 3-й месяцы, даже если встал на учет в ЦЗН. Условие должно быть выражено прямо.

Чек-лист для кадровика и бухгалтера

Выплата среднемесячного оклада (выходного пособия) и дополнительных компенсаций при увольнении по соглашению сторон — легальный и распространенный инструмент. Главное правило 2024–2026 годов: прозрачность расчетов и строгое соблюдение лимитов.

• До 3 среднемесячных заработков — «зеленая зона» (нет НДФЛ, нет взносов, расходы по прибыли).
• От 3 до 6 среднемесячных — «желтая зона» (есть НДФЛ, есть взносы, но расходы по прибыли есть).
• Свыше 6 — «красная зона» (налоги + взносы + невозможность списать на расходы по налогу на прибыль).

Грамотное оформление Соглашения сторон, привязка выплат к ст. 178 ТК РФ (при необходимости сохранения заработка) и предварительный расчет лимитов по Постановлению № 922 позволят избежать налоговых начислений, штрафов и судебных споров.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база актуальна на . Для принятия решений в конкретной ситуации рекомендуется обратиться к трудовому юристу или аудитору.