Вопрос о том, в какой бюджет направляется плата за загрязнение окружающей среды, волнует многих бухгалтеров, руководителей предприятий и индивидуальных предпринимателей; В этой статье подробно разберём, что представляет собой этот платёж, кто обязан его вносить и как распределяются средства между бюджетами разных уровней.
Что такое плата за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС)
Прежде всего важно понимать: строго говоря, «налога за загрязнение окружающей среды» в российском законодательстве не существует. В Налоговом кодексе РФ определение экологического налога на сегодняшний день отсутствует. Платёж, который в обиходе называют «экологическим налогом», официально именуется платой за негативное воздействие на окружающую среду (НВОС).
Этот платёж регулируется не Налоговым кодексом, а Федеральным законом «Об охране окружающей среды» и подзаконными актами, в частности Постановлением Правительства РФ от № 881, которым установлены формулы расчёта платы. Именно поэтому плата за НВОС:
- не входит в систему налогов и сборов;
- не уплачивается в составе единого налогового платежа (ЕНП);
- перечисляется в прежнем порядке по отдельным КБК, устанавливаемым приказами Минфина России.
В какой бюджет платится плата за НВОС
Плата за негативное воздействие на окружающую среду распределяется между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации. Общий принцип таков:
- Федеральный бюджет — получает часть платы, взимаемой за негативное воздействие, оказываемое объектами федерального значения, а также в отдельных установленных законом случаях;
- Бюджеты субъектов РФ (региональные бюджеты) — основная часть платы за загрязнение, производимое объектами, расположенными на территории соответствующего региона;
- Местные (муниципальные) бюджеты — в отдельных случаях часть средств направляется в бюджеты муниципальных образований.
Конкретные нормативы распределения устанавливаются бюджетным законодательством и могут корректироваться. Исторически основная доля платы за НВОС зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации, что позволяет регионам финансировать природоохранные мероприятия на своей территории.
Для правильного зачисления платежа важно указывать корректный код бюджетной классификации (КБК). КБК различаются в зависимости от вида негативного воздействия:
- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками;
- сбросы загрязняющих веществ в водные объекты;
- размещение отходов производства и потребления.
Кто обязан вносить плату
Плату за НВОС вносят организации и индивидуальные предприниматели, деятельность которых оказывает негативное воздействие на окружающую среду, то есть те, кто эксплуатирует объекты, включённые в государственный реестр объектов НВОС (объекты I–IV категорий).
Важные исключения:
- юридические лица и ИП не платят за негативное воздействие на атмосферный воздух от передвижных источников, то есть наличие автомобилей на балансе само по себе не делает организацию плательщиком;
- объекты IV категории (с минимальным воздействием) освобождены от платы, за исключением случаев размещения отходов;
- объекты I категории, внедрившие наилучшие доступные технологии, при загрязнении в пределах технологических нормативов начисляют плату с нулевым коэффициентом.
Как рассчитывается и учитывается платёж
Расчёт платы производится по формулам, утверждённым Постановлением Правительства РФ № 881, с применением ставок платы и дополнительных коэффициентов (например, повышающих — за сверхлимитные выбросы и сбросы).
В бухгалтерском учёте перечисление платы отражается проводкой:
Дебет 76 (68), субсчёт «Расчёты по плате за НВОС» — Кредит 51 — перечислена плата за негативное воздействие на окружающую среду.
В налоговом учёте затраты на уплату НВОС в пределах нормативов (лимитов) учитываются в составе материальных расходов как по налогу на прибыль, так и при УСН. Платежи сверх установленных нормативов в расходах не учитываются (п. 4 ст. 270 НК РФ).
Перспективы: единый экологический налог
Министерство финансов РФ неоднократно предлагало заменить различные экологические платежи — плату за НВОС, экологический и утилизационный сборы — единым экологическим налогом. Такая реформа упростила бы администрирование и сделала бы систему экологических платежей более прозрачной. Однако на сегодняшний день плата за НВОС продолжает действовать в прежнем порядке.
- «Налога за загрязнение окружающей среды» как такового нет — существует плата за негативное воздействие на окружающую среду, не входящая в Налоговый кодекс РФ;
- плата зачисляется в бюджеты бюджетной системы РФ, преимущественно в бюджеты субъектов Российской Федерации, частично — в федеральный и местные бюджеты;
- платёж не входит в ЕНП и перечисляется по отдельным КБК в зависимости от вида воздействия;
- плательщиками являются организации и ИП, эксплуатирующие объекты НВОС, за исключением ряда случаев (передвижные источники, объекты IV категории).
Правильное определение бюджета зачисления и корректное указание КБК в платёжном поручении помогут избежать ошибок, пеней и претензий со стороны контролирующих органов.