Возмещение НДС из бюджета — это процедура, при которой государство возвращает налогоплательщику сумму налога на добавленную стоимость, если сумма налоговых вычетов превысила сумму налога, исчисленного по облагаемым операциям. Порядок возмещения регламентируется статьями 176 и 176.1 Налогового кодекса РФ.
Когда возникает право на возмещение НДС
Право на возмещение возникает, если по итогам налогового периода (квартала) сумма принятого к вычету НДС (за минусом восстановленных сумм) превысила сумму налога, исчисленную с реализации. На практике это происходит в следующих ситуациях:
- экспорт товаров, работ и услуг, облагаемых по ставке 0%, при наличии «входного» НДС по приобретённым товарам и услугам;
- реализация товаров по пониженной ставке 10% при приобретении ресурсов с НДС по ставке 20%;
- крупные капитальные вложения — приобретение или строительство основных средств, когда вычеты по ним превышают начисленный налог;
- значительные закупки товаров в текущем квартале при небольшом объёме реализации.
Общий порядок возмещения (статья 176 НК РФ)
Шаг 1. Подача декларации
Налогоплательщик подаёт в инспекцию налоговую декларацию по НДС, в которой заявлена сумма налога к возмещению. Декларация представляется в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Шаг 2. Камеральная проверка
После представления декларации налоговый орган проверяет обоснованность заявленной суммы в ходе камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьёй 88 НК РФ. Срок проверки составляет, как правило, 2 месяца со дня представления декларации (при выявлении признаков возможного нарушения он может быть продлён до 3 месяцев).
В ходе проверки инспекция вправе:
- истребовать счета-фактуры, первичные и иные документы;
- запрашивать пояснения по выявленным противоречиям и несоответствиям;
- проводить встречные проверки контрагентов.
Шаг 3. Принятие решения
По итогам камеральной проверки налоговый орган принимает одно из решений:
- о возмещении всей заявленной суммы — если нарушения не выявлены; решение принимается в течение 7 рабочих дней после окончания проверки;
- о частичном возмещении — если нарушения касаются лишь части суммы;
- об отказе в возмещении — если подтверждены существенные нарушения.
Если в ходе проверки выявлены нарушения, составляется акт проверки, и налогоплательщик вправе представить возражения. Решение принимается после рассмотрения материалов проверки в порядке статей 100 и 101 НК РФ.
Шаг 4. Возврат денежных средств
После принятия решения о возмещении сумма зачисляется на единый налоговый счёт (ЕНС) налогоплательщика. Далее возможны варианты:
- зачёт в счёт погашения недоимки и предстоящих платежей по налогам;
- возврат на расчётный счёт — при наличии положительного сальдо ЕНС. Если сальдо недостаточно положительное, возмещение будет частичным (пункт 2 статьи 79 НК РФ).
Заявительный (ускоренный) порядок возмещения (статья 176.1 НК РФ)
Заявительный порядок позволяет получить возмещение до завершения камеральной проверки. Воспользоваться им вправе:
- налогоплательщики, представившие банковскую гарантию, обеспечивающую возврат в бюджет суммы налога, заявленной к возмещению, в полном объёме;
- налогоплательщики, исполнение обязательства которых обеспечено поручительством;
- организации, находящиеся под налоговым мониторингом;
- отдельные категории налогоплательщиков, установленные НК РФ (например, крупные налогоплательщики с определённой суммой уплаченных налогов).
Особенности заявительного порядка
Заявление о применении заявительного порядка подаётся в электронном виде по ТКС в течение 5 рабочих дней со дня подачи декларации по НДС. Налоговый орган в течение 5 рабочих дней принимает решение о возмещении либо об отказе. Если впоследствии по итогам камеральной проверки возмещение будет признано необоснованным, налогоплательщик обязан вернуть полученные суммы в бюджет с уплатой процентов.
Типичные причины отказа и как их избежать
- Ошибки в декларации и книгах покупок/продаж — тщательно сверяйте данные с контрагентами до подачи отчётности;
- Разрывы по цепочкам контрагентов, проверяйте надёжность поставщиков, собирайте документы, подтверждающие реальность сделок;
- Непредставление пояснений в срок — оперативно отвечайте на требования инспекции;
- Отсутствие подтверждения нулевой ставки, при экспорте своевременно собирайте пакет подтверждающих документов.
Возмещение НДС, законное право налогоплательщика, однако процедура требует внимательной подготовки: корректного заполнения декларации, наличия полного комплекта первичных документов и прозрачных отношений с контрагентами. Для ускорения возврата средств можно воспользоваться заявительным порядком по статье 176.1 НК РФ. В случае отказа решение инспекции можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а затем — в суд.