Возмещение налога на добавленную стоимость (НДС) — одна из самых проверяемых тем налоговыми органами. Ситуация осложняется, когда расчеты между контрагентами происходят не в полном объеме сразу, а частями: выдаются авансовые платежи, происходит частичная оплата поставок или вычет заявляется не полностью. В этой статье подробно разберем правовую базу, порядок принятия вычетов, заполнение декларации и риски камеральной проверки актуальные на 2026 год.

Нормативная база: статьи 171 и 172 НК РФ

Ключевыми нормами, регулирующими порядок применения налоговых вычетов, являются ст. 171 (условия принятия к вычету) и ст. 172 (порядок применения вычетов) Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ, вычет сумм налога, предъявленных покупателю при получении оплаты, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Важно: право на вычет возникает у покупателя в момент фактического перечисления денежных средств (или иного исполнения обязательства), а не в момент отгрузки, если речь идет об авансах/предоплатах.

Два основных сценария «частичной оплаты»

На практике под «частичной оплатой» понимают две разные экономические ситуации, порядок учета которых кардинально отличается:

• Сценарий А: Аванс (предоплата) до отгрузки. Покупатель переводит деньги до поступления товаров/услуг. Продавец выставляет счет-фактуру на аванс (без указания товаров в табличной части, с кодом операции «01» или «02» в зависимости от версии формата).
• Сценарий Б: Частичная оплата за уже отгруженные товары/оказанные услуги. Товары отгружены, счет-фактура на реализацию выставлен (с полным перечнем товаров), но покупатель оплатил только часть суммы.

Сценарий А: Работа с авансовыми счетами-фактурами

Это самый частый случай возникновения вопросов по возмещению.

Позиция продавца (получатель аванса):

1. При получении аванса продавец обязан начислить НДС (п. 4 ст. 167 НК РФ) и выставить счет-фактуру на полученный аванс в течение 5 дней (п. 2 ст. 168 НК РФ).
2. Сумма НДС с аванса идет во исходящий НДС (раздел 3 декларации, стр. 070/080).
3. При последующей отгрузке товара продавец выставляет счет-фактуру на реализацию. В ней он вычитает (зачитывает) ранее начисленный НДС с аванса (п. 11 ст. 172 НК РФ). В декларации это отражается в разделе 3 (стр. 130 — сумма налога, предъявленная покупателю при оплате/частичной оплате) и разделе 7 (сведения о вычете ранее начисленного налога с авансов).

Позиция покупателя (плательщик аванса):

1. При оплате аванса покупатель не имеет права сразу принять НДС к вычету по счету-фактуре на аванс (п. 1 п. 2 ст. 172 НК РФ — вычет по авансам производится после отгрузки).
2. Счет-фактуру на аванс покупатель регистрирует в Книге покупок (раздел 2), но в графе 15 (сумма налога к вычету) ставит ноль (или дефис).
3. После отгрузки товаров и получения счета-фактуры на реализацию покупатель одновременно:
   • Принимает к вычету НДС по счету-фактуре на реализацию (полную сумму);
   • Восстанавливает (принимает к вычету) НДС с аванса пропорционально зачтенной части аванса.

Пример проводок у покупателя (1С/Бухгалтерия):

• Дт 60 — Кт 51 — оплата аванса поставщику.
• Дт 19.03 (НДС с авансов) — Кт 60 — учет входящего НДС с аванса (на счете 19.03 «НДС с авансов», а не 19.01). Вычета нет.
• При отгрузке: Дт 19.01 — Кт 60 (НДС по реализации) + Дт 60 — Кт 19.03 (зачет аванса/восстановление НДС с аванса).

Сценарий Б: Частичная оплата по счету-фактуре на реализацию

Если товары уже отгружены, счет-фактура на реализацию получена, но оплата прошла не полностью (например, кассовый разрыв у покупателя или договоренность о рассрочке).

Здесь действует правило п. 1.1 ст. 172 НК РФ: налогоплательщик имеет право принять к вычету сумму налога, предъявленную ему продавцом, в пределах суммы оплаты, перечисленной продавцу.

Порядок действий:

1. Покупатель регистрирует счет-фактуру в Книге покупок (раздел 1) полностью — со всей суммой НДС (графа 9 «Всего к оплате»).
2. В графе 15 «Сумма налога, принятая к вычету» указывается только та часть НДС, которая пропорциональна фактически оплаченной сумме.
3. Оставшаяся часть НДС (по неоплаченной части) переносится в последующие налоговые периоды до момента полной оплаты.

Цитата из практики (Журнал «Главная книга»): «При частичном заявлении вычета, указанного в п. 1.1 ст. 172 НК, в графе 15 книги покупок следует отразить всю стоимость, которая указана в соответствующем счете-фактуре в графе 9 по строке Всего к оплат…» — Внимание: это устаревшая интерпретация 2015 года. Актуальная редакция п. 1.1 ст. 172 НК РФ (в ред. от 2017 г.) четко привязывает вычет к фактической оплате. В графе 15 указывается сумма вычета, исчисленная пропорционально внесенной оплате.

Возмещение НДС в заявительном порядке: этапы и нюансы 2026 года

Возмещение — это возврат из бюджета суммы налога, которая превышает налог к уплате (исходящий НДС). При частичных оплатах и авансах сумма к возмещению часто формируется «кусками».

Этап 1. Подача декларации и заявления

• Декларация по НДС сдается ежеквартально (до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом).
• Заявление на возмещение (или зачет) подается в свободной форме (или по форме, утвержденной ФНС) одновременно с декларацией или позже, но в течение 3 лет.
• В декларации сумма к возмещению переносится в стр. 190 листа ьного (или рассчитывается инспекцией на основании раздела 9).

Этап 2. Камеральная проверка (ст. 88 НК РФ)

Срок: 2 месяца с даты подачи декларации и заявления (может продлеваться на 1 месяц при сложных случаях).

Главная цель инспекторов — убедиться, что вычеты реальные, а не фиктивные. Проверяются:

• Наличие и правильность первичных документов (договоры, счета-фактуры, УПД, ТТН, акты, накладные).
• Соответствие реквизитов счетов-фактур требованиям п. 5 ст. 169 НК РФ (ошибки в ИНН, КПП, адресе, наименовании товара — частая причина снятия вычетов).
• Деловую цель сделки и хозяйственную целесообразность.
• Наличие движения товара (транспортные накладные, данные ГИС МТ, фото/видео с объекта).
• Хорошую веру покупателя (проверка поставщика по «черным спискам», анализ ресурсов поставщика — кадры, склад, транспорт).

Этап 3. Решение о возмещении (полном или частичном)

По результатам проверки ФНС принимает решение:

• О возмещении полной суммы.
• О возмещении части суммы (если вычеты по некоторым счетам-фактурам не подтверждены или оплата не полная).
• Об отказе во возмещении.

Согласно информации из КонсультантПлюс: «Одновременно с этим отменяются решения о возврате НДС (полностью или частично) и (или) о зачете в части суммы налога, который по результатам камеральной проверки не подлежит возмещению».

Частичное возмещение: причины и механика

Отказ в возмещении редко выглядит как отказ целиком. Чаще налоговая «снимает» часть вычетов, пересчитывает итог и сумма НДС к возмещению уменьшается.

Типичные причины частичного отказа (снятия вычетов):

1. Ошибки в реквизитах счетов-фактур (некритичные, но формальные).
2. Расхождения в данных между продавцом и покупателем (разные суммы, даты, наименования в декларациях).
3. Неполная оплата (для сценария Б): вычет принят больше, чем оплачено на дату окончания квартала.
4. Проблемы с поставщиком: он не сдал декларацию, не уплатил налог, находится в процессе ликвидации, призначен недобросовестным.
5. Отсутствие деловой цели / фиктивность: инспекция не увидела движения товара или услуги.

Что делать при частичном отказе?

• Получить решение ФНС (направляется в течение 5 рабочих дней после окончания проверки);
• Проанализировать причины: если это техническая ошибка в СФ, запросить у продавца ИСФ (исправление) или КСФ (корректировку) и подать уточненную декларацию.
• Если не согласны — обжаловать решение в вышестоящую инспекцию или в суд (срок 3 месяца со дня получения решения).
• Снятую сумму вычета можно попытаться заявить повторно в следующем периоде (если устранены нарушения, например, поступила полная оплата или получены недостающие документы).

Особенности заполнения Декларации по НДС (Разделы 3, 7, 9)

Правильное отражение операций в декларации — залог отсутствия вопросов у камеральной проверки.

Риски и рекомендации по минимизации отказов в 2026 году

На основе судебной практики и позиций ФНС, актуальных на 2026 год, рекомендуем:

Документальное оформление (Первичка — король)

• Счет-фактура (СФ) / УПД должны соответствовать формату, утвержденному Приказом ЕД-7-26/720@ (или актуальной редакции на 2026 г.).
• Обязательное указание кода страны происхождения товаров, регистрационного номера таможенной декларации (если применимо), единицы измерения по ОКЕИ.
• При частичной оплате/зачете аванса в СФ на реализацию (УПД) корректно заполняйте табличную часть: строки с товарами + строки зачета аванса (с отрицательной суммой НДС).

Проверка контрагентов (Due Diligence)

• Проверяйте поставщиков ДО сделки (сайт ФНС «Прозрачный бизнес», ЕГРЮЛ, судебные дела, банкротство, массовость директора/адреса).
• Фиксируйте результаты проверки во внутренней папке проекта/сделки (скриншоты, выписки, аналитические справки). Это главное доказательство добросовестности в суде.

Контроль оплат и сроков

• Ведите реестр счетов-фактур с отметками об оплате (даты, суммы, назначение платежа).
• Для сценария Б (частичная оплата реализации) строго соблюдайте пропорциональность: вычет = НДС в СФ * (Сумма платежа / Сумма по СФ).
• Не затягивайте с оплатой: если по истечении 3 лет (ст. 172 НК РФ) оплата не получена продавцом, вычет может быть аннулирован (хотя судебная практика по срокам прескуриции для п. 1.1 ст. 172 НК РФ противоречива, риск есть).

Работа с 1С и автоматизация

• Используйте стандартные механизмы 1С: «НДС с авансовыми платежами» (счет 19.03), «Расчет НДС к вычету по оплате».
• Проводите регулярную сверку Книги покупок и Книги продаж с данными ФНС (через ЭДО/ЛК ФНС) перед сдачей декларации.
• Автоматизируйте формирование Раздела 9 (расчет суммы к возмещению) для исключения арифметических ошибок.

Переходные авансовые платежи (переходящие авансы)

Особую сложность представляют ситуации смены контрагентов, реорганизации или корректировки сделок прошлых лет («переходящие авансы»).

• Если аванс получен в старом периоде, а реализация происходит в новом — продавец восстанавливает НДС с аванса (через Раздел 7) и начисляет НДС с реализации.
• Покупатель принимает вычет по реализации и зачитывает авансовый НДС.
• Критически важно: в СФ на реализацию должна быть ссылка на СФ на аванс (реквизит «Счет-фактура на аванс» в XML-схеме). Без ссылки автоматический зачет в программах и понимание инспектором логики операции затруднено.

Возмещение НДС при частичной оплате требует от бухгалтера и налоговика ювелирной точности в трех аспектах:

1. Временной: четкое разделение моментов возникновения права на вычет (оплата аванса vs отгрузка vs оплата реализации).
2. Документальном: идеальные счета-фактуры, наличие транспортных документов, акта приема-передачи, платежных поручений с правильным назначением.
3. Процессуальном: грамотное заполнение декларации (Разделы 1, 2, 3, 7, 9), своевременная подача заявления, готовность к камеральной проверке (папка проекта с доказательствами добросовестности).

В 2026 году ФНС продолжает курс на тотальную цифровизацию контроля (АСК НДС-2, ГИС МТ, честный знак, ЭДО). Любая расхождением в данных между продавцом и покупателем, а также нарушение пропорциональности вычета к оплате — автоматический триггер для запроса пояснений или вызова на комиссию. Ведение учета «в чистую» и проактивная работа с контрагентами — единственный способ гарантировать полное и своевременное возмещение НДС.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту или аудитору.