Переплата по налогам и сборам — ситуация, с которой сталкивается практически каждая организация. Она может возникнуть из-за ошибки в платежном поручении, излишнего начисления авансовых платежей, перерасчета налоговой базы или уточненной декларации. Важно не только вернуть или зачесть излишне уплаченные суммы, но и правильно отразить эти операции в бухгалтерском учете. Рассмотрим порядок действий и типовые проводки.
Как возникает переплата и что с ней можно сделать
Переплата выявляется, как правило, при сверке расчетов с налоговым органом или при получении справки о принадлежности сумм, перечисленных в качестве единого налогового платежа (ЕНП). В соответствии со статьей 78 НК РФ налогоплательщик вправе:
- зачесть переплату в счет предстоящих платежей по этому или другим налогам;
- вернуть сумму переплаты на расчетный счет организации.
Заявление о зачете или возврате подается в налоговый орган по месту учета. Обратиться за возмещением можно в срок, не превышающий трех лет с момента уплаты излишней суммы.
Проводки в коммерческих организациях Выявление переплаты
Если переплата образовалась из-за ошибки в начислении налога, сначала корректируется само начисление (сторнирующей записью или методом «красное сторно»):
- СТОРНО Дебет 20 (26, 44, 91) Кредит 68 — уменьшено излишнее начисление налога;
- СТОРНО Дебет 70 Кредит 68-НДФЛ — сторнирован излишне удержанный НДФЛ (например, при возврате отпускных).
Зачет переплаты
После решения налоговой инспекции о зачете выполняется проводка внутри счета 68:
- Дебет 68 (субсчет налога, в счет которого зачитывается переплата) Кредит 68 (субсчет налога, по которому образовалась переплата) — зачтена переплата в счет предстоящих платежей.
Возврат переплаты на расчетный счет - Дебет 51 Кредит 68 — возвращена налоговым органом сумма переплаты на расчетный счет.
Если переплата возникла по налогу при УСН и ранее не была учтена в расходах, при ее выявлении возможна запись: Дебет 68-ЕНП Кредит 91 (99) — отражен прочий доход в сумме излишне начисленного налога. Сам возврат денежных средств доходом не признается, так как это возврат собственных средств организации.
Возврат переплаты по страховым взносам - Дебет 51 Кредит 69, возвращена переплата по страховым взносам;
- Дебет 69 Кредит 69 — зачет переплаты между видами взносов.
Проводки в казенных (бюджетных) учреждениях
В бюджетном учете операции по возмещению переплаты отражаются с применением счета 1 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты». Типовые корреспонденции:
- Дебет КРБ/КДБ Х 303 ХХ 831 Кредит КРБ/КДБ Х 303 14 731 — отражен зачет переплаты по налогу;
- начисление дохода в сумме переплаченного налога, подлежащей возврату ФНС, и перечисление этой суммы в доход соответствующего бюджета оформляються отдельными корреспонденциями в соответствии с Инструкцией № 162н.
Важный нюанс: возвращенные суммы следует отражать по тому КФО, за счет средств которого были осуществлены подлежащие возмещению расходы. Если переплата относится к прошлым годам (например, выявлена по справке о принадлежности сумм ЕНП за периоды до 2023 года), необходимо привести данные учета в соответствие с данными налогового органа корректировочными записями.
Документальное оформление - Проведение сверки расчетов с ИФНС (получение акта сверки или справки о принадлежности сумм ЕНП).
- Подача заявления о зачете или возврате переплаты в налоговый орган по месту учета.
- Получение решения налогового органа (в течение 10 рабочих дней с даты подачи заявления).
- Отражение операции в учете на основании бухгалтерской справки.
Возмещение переплаты по налогам требует корректного отражения в учете: в коммерческих организациях — через счета 68, 69 и 51, в казенных учреждениях — через счет 303 с учетом КФО и кодов бюджетной классификации. Своевременная сверка с налоговым органом и соблюдение трехлетнего срока на возврат помогут избежать потери денежных средств и ошибок в отчетности.