Выходное пособие при увольнении, одна из тех выплат, которые вызывают вопросы у бухгалтеров при заполнении расчета 6-НДФЛ. Разберем подробно, как правильно отразить эту выплату в отчетности, какие суммы освобождаются от налога и какие коды использовать.
Нормативная база: когда пособие не облагается НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ, выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, освобождаются от обложения НДФЛ в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка. Для работников, увольняющихся из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, лимит увеличен до шестикратного размера среднего месячного заработка.
Не облагаются налогом следующие выплаты:
- выходное пособие при увольнении (в т.ч. по соглашению сторон, п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
- средний месячный заработок на период трудоустройства;
- компенсация руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации.
Всё, что выплачено сверх установленного лимита, облагается НДФЛ в общем порядке.
Нужно ли отражать необлагаемое пособие в 6-НДФЛ
Ключевой момент: выплаты, полностью освобожденные от НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ, в расчете 6-НДФЛ не отражаются. Это подтверждается разъяснениями ФНС России (например, письмо ФНС от № БС-4-11/13984@).
Таким образом:
- если выходное пособие не превышает трехкратный (шестикратный) средний месячный заработок, оно в 6-НДФЛ не показывается вовсе;
- если пособие превышает лимит — в расчете отражается только сумма превышения и налог с нее.
Как отразить сумму превышения лимита
Если выплаченное пособие превышает необлагаемый лимит, сумма превышения признается доходом работника. Порядок отражения в расчете:
Дата получения дохода
Датой фактического получения дохода в виде выходного пособия сверх лимита считается день выплаты (перечисления) пособия работнику — пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.
Дата удержания и перечисления налога
- НДФЛ удерживается в день фактической выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ);
- перечислить налог нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Заполнение раздела 1
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ сумма удержанного налога с облагаемой части пособия включается в строку 020 (общая сумма НДФЛ, удержанная за период) и в строки 021–023 в зависимости от срока перечисления налога.
Заполнение раздела 2
В разделе 2 облагаемая часть пособия отражается в составе обобщенных показателей:
- строка 110 — сумма начисленного дохода (только облагаемая часть пособия);
- строка 112, доходы по трудовым договорам;
- строка 140 — исчисленный НДФЛ;
- строка 160, удержанный НДФЛ.
Пример
Работник уволен по соглашению сторон 15 сентября. Ему выплачено выходное пособие в размере 300 000 руб. Трехкратный средний месячный заработок составляет 240 000 руб.
- Необлагаемая часть: 240 000 руб., в 6-НДФЛ не отражается.
- Облагаемая часть: 300 000 − 240 000 = 60 000 руб.
- НДФЛ: 60 000 × 13% = 7 800 руб.
- В расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев отражается доход 60 000 руб. и налог 7 800 руб.
Справка о доходах (приложение к годовому 6-НДФЛ)
В годовой справке о доходах и суммах налога физического лица облагаемая часть пособия отражаеться с кодом дохода 2014 («Сумма выплаты в виде выходного пособия… превышающая в целом трехкратный размер среднего месячного заработка»). Одновременно необлагаемая часть может быть показана с кодом вычета 620.
Типичные ошибки
- Отражение полностью необлагаемого пособия в расчете — приводит к завышению показателей дохода и расхождениям при камеральной проверке.
- Отражение только части пособия без проверки лимита, необходимо предварительно рассчитать трехкратный (шестикратный) заработок.
- Неверная дата получения дохода, доход признается на дату выплаты, а не на дату приказа об увольнении.
- Удержание НДФЛ со всей суммы пособия — нарушение прав работника и завышение налога.
Выходное пособие при увольнении, в т.ч. по соглашению сторон, не облагается НДФЛ в пределах трехкратного (для Крайнего Севера — шестикратного) среднего месячного заработка. Полностью необлагаемое пособие в расчете 6-НДФЛ не отражается. Если выплата превышает лимит, в отчет включается только сумма превышения с кодом дохода 2014, а налог с нее удерживается и перечисляется в общем порядке. Внимательный расчет лимита и корректное заполнение отчетности помогут избежать ошибок и претензий со стороны налоговых органов.