Когда сотрудника призывают на военную службу‚ трудовой договор с ним расторгается по обстоятельствам‚ не зависящим от воли сторон (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ). При этом работодатель обязан выплатить работнику выходное пособие. В этой статье подробно разберём‚ какое пособие положено призывнику‚ как оно рассчитывается и какими налогами и взносами облагается.
Какое пособие положено при увольнении в связи с призывом
Согласно ст. 178 Трудового кодекса РФ‚ при расторжении трудового договора в связи с призывом работника на военную службу (или направлением на заменяющую её альтернативную гражданскую службу) работодатель обязан выплатить выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка.
Помимо выходного пособия‚ в день увольнения работнику выплачиваются:
- заработная плата за фактически отработанное время;
- компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ);
- иные выплаты‚ предусмотренные трудовым или коллективным договором.
Как рассчитывается двухнедельное пособие
Расчёт производится на основании среднего дневного заработка по правилам ст. 139 ТК РФ и Положения № 922:
- Определяется расчётный период — 12 календарных месяцев‚ предшествующих месяцу увольнения.
- Рассчитывается средний дневной заработок: сумма начисленной зарплаты делится на количество фактически отработанных дней.
- Средний дневной заработок умножается на количество рабочих дней в двухнедельном периоде (обычно 10 рабочих дней при пятидневной рабочей неделе).
Пример: средний дневной заработок сотрудника составляет 2 000 рублей. Выходное пособие = 2 000 × 10 = 20 000 рублей.
Налогообложение: НДФЛ
Ключевой вопрос — облагается ли пособие налогом на доходы физических лиц. Здесь действуют нормы п. 3 ст. 217 НК РФ:
- Выходное пособие не облагается НДФЛ в сумме‚ не превышающей в целом трёхкратный размер среднего месячного заработка (для работников‚ увольняемых из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных местностях‚ — шестикратный размер);
- Двухнедельное пособие при призыве в армию практически всегда укладывается в этот лимит‚ поэтому НДФЛ с него не удерживается.
- Если по локальным актам или соглашению пособие выплачивается в повышенном размере и превышает трёхкратный средний месячный заработок‚ то с суммы превышения НДФЛ удерживается по ставке 13% (или 15% при высоких доходах).
В справке о доходах (бывшая 2-НДФЛ) и расчёте 6-НДФЛ сумма пособия отражается с кодом дохода 2014 только в части‚ превышающей необлагаемый лимит. Необлагаемая часть в расчёт не включается.
Страховые взносы
По страховым взносам действует аналогичное правило (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ):
- Выходное пособие не облагается страховыми взносами в пределах трёхкратного (в районах Крайнего Севера — шестикратного) размера среднего месячного заработка.
- С суммы превышения лимита взносы начисляются в общем порядке.
Таким образом‚ стандартное двухнедельное пособие призывника полностью освобождается и от НДФЛ‚ и от страховых взносов.
Что облагается налогами при увольнении призывника
Важно не путать выходное пособие с другими выплатами при увольнении:
- Заработная плата за отработанное время — облагается НДФЛ и страховыми взносами в полном объёме.
- Компенсация за неиспользованный отпуск — также облагается НДФЛ (13%) и страховыми взносами‚ льгота по ст. 217 НК РФ на неё не распространяется.
- Выходное пособие — не облагается в пределах трёхкратного среднего месячного заработка.
Отражение в отчётности
Работодателю следует учитывать:
- необлагаемое выходное пособие не включается в расчёт 6-НДФЛ и справку о доходах;
- сумма превышения лимита (если есть) отражается с кодом дохода 2014;
- в РСВ и персонифицированных сведениях необлагаемое пособие‚ как правило‚ не отражается в облагаемой базе‚ однако порядок заполнения следует уточнять по актуальным разъяснениям ФНС.
Выходное пособие при увольнении в связи с призывом в армию выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка на основании ст. 178 ТК РФ. Оно не облагается НДФЛ и страховыми взносами‚ если не превышает трёхкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный, для районов Крайнего Севера). Налоги и взносы начисляются только на сумму превышения лимита. При этом зарплата и компенсация за неиспользованный отпуск облагаются в обычном порядке.