Выходное пособие — одна из ключевых гарантий, предусмотренных трудовым законодательством Российской Федерации для работников, расторгающих трудовой договор по определённым основаниям. Размер этой выплаты, порядок её расчёта и налогообложения вызывают множество вопросов как у бухгалтеров и кадровых специалистов, так и у самих работников. В данной статье подробно разберём, в каком размере выплачивается выходное пособие, как оно облагается НДФЛ и страховыми взносами с учётом актуальных изменений 2025–2026 годов.

Что такое выходное пособие и когда оно выплачивается

Выходное пособие — это денежная компенсация, которую работодатель обязан (или вправе по соглашению) выплатить работнику при расторжении трудового договора. Основные основания выплаты закреплены в статье 178 Трудового кодекса РФ:

• ликвидация организации (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• сокращение численности или штата работников (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• отказ работника от перевода на другую работу по состоянию здоровья;
• призыв работника на военную службу;
• восстановление на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;
• отказ от перевода в другую местность вместе с работодателем;
• признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности;
• отказ от продолжения работы в связи с изменением условий трудового договора.

Кроме того, выходное пособие может выплачиваться при увольнении по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ), если соответствующая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором.

В каком размере выплачивается выходное пособие

Размер выходного пособия зависит от основания увольнения:

Пособие в размере среднего месячного заработка

При ликвидации организации и сокращении штата работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Кроме того, за работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачётом выходного пособия). В исключительных случаях по решению службы занятости заработок может сохраняться и в течение третьего месяца.

Пособие в размере двухнедельного среднего заработка

Выплачивается при увольнении по «независящим» от сторон обстоятельствам: призыв на военную службу, отказ от перевода по медицинским показаниям, восстановление прежнего работника и в ряде других случаев (ст. 178 ТК РФ).

Пособие, установленное договором

Трудовым или коллективным договором могут предусматриваться повышенные размеры выходного пособия, а также дополнительные случаи его выплаты. Например, нередко встречается формулировка: «работнику выплачено выходное пособие в размере двухмесячного среднего заработка», такое условие может быть закреплено в трудовом договоре при увольнении по соглашению сторон.

Налогообложение выходного пособия: НДФЛ

Согласно пункту 1 статьи 217 НК РФ, выходное пособие при увольнении не облагается НДФЛ в пределах установленного лимита:

• трёхкратный размер среднего месячного заработка — для большинства работников;
• шестикратный размер среднего месячного заработка — для работников, увольняемых из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Если сумма выплаченного работнику выходного пособия превысит трёхкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка, то с суммы превышения необходимо удержать и уплатить НДФЛ на дату выплаты пособия.

Новые правила расчёта НДФЛ с 2025 года

С 2025 года порядок исчисления НДФЛ с выходного пособия изменился: расчёт производится по правилам, аналогичным правилам для детских выплат. Ключевые особенности:

1. Увольнение работника не является страховым случаем, поэтому применяется особый порядок определения необлагаемой базы.
2. Исчисление суммы НДФЛ производится налоговым агентом без учёта доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов (ст. 226 НК РФ).
3. При исчислении необлагаемой НДФЛ суммы выплат при сокращении учитывается база для расчёта взносов, относящаяся только к организации, которая является налоговым агентом по данному доходу.
4. По мнению Минфина, для целей освобождения от НДФЛ применяются и ограничения, установленные Законом № 255-ФЗ: общая сумма заработка за год, принимаемая в расчёт, не может превышать предельную базу по страховым взносам, а средний дневной заработок не должен быть больше частного от деления предельной базы за два года на 730.

Страховые взносы с выходного пособия

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ, выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства не облагаются страховыми взносами в части, не превышающей в целом:

• трёхкратного размера среднего месячного заработка;
• шестикратного размера — для работников Крайнего Севера и приравненных местностей.

Исключение составляет компенсация за неиспользованный отпуск — она облагается страховыми взносами и НДФЛ в полном объёме независимо от суммы.

Важно отметить: по мнению представителей Минфина, универсальный подход исчисления НДФЛ и страховых взносов в данной ситуации не обязателен, поэтому скорых изменений в отношении порядка исчисления страховых взносов с выходного пособия не ожидается. Актуальные разъяснения содержатся, в частности, в Письме Минфина России от № 03-15-06/125190, посвящённом определению размера выходного пособия, не подлежащего обложению страховыми взносами, и порядку исчисления среднего месячного заработка.

Налог на прибыль

В отношении налогообложения выходного пособия налогом на прибыль изменений нет: выплаты, предусмотренные трудовым или коллективным договором, учитываются в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Как рассчитать средний месячный заработок

Для расчёта выходного пособия средний заработок определяется в соответствии со статьёй 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (Постановление Правительства РФ № 922):

1. Определяется расчётный период — 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения.
2. Суммируются все выплаты, учитываемые при расчёте среднего заработка (оклад, премии, надбавки).
3. Рассчитывается средний дневной заработок: сумма выплат делится на количество фактически отработанных дней.
4. Средний месячный заработок = средний дневной заработок × количество рабочих дней в оплачиваемом периоде.

Практический пример

Допустим, при увольнении по соглашению сторон трудовым договором предусмотрено, что работнику выплачивается выходное пособие в размере двухмесячного среднего заработка. Средний месячный заработок сотрудника составляет 80 000 рублей.

• Сумма пособия: 80 000 × 2 = 160 000 рублей.
• Необлагаемый лимит: 80 000 × 3 = 240 000 рублей.
• Поскольку 160 000 < 240 000, выплата полностью не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Если бы пособие составило, например, четыре средних месячных заработка (320 000 рублей), то с суммы превышения (320 000 − 240 000 = 80 000 рублей) пришлось бы удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

• Размер выходного пособия зависит от основания увольнения и условий трудового (коллективного) договора.
• Пособие не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах трёхкратного (на Крайнем Севере — шестикратного) среднего месячного заработка.
• С 2025 года НДФЛ исчисляеться налоговым агентом без учёта доходов от других налоговых агентов, с учётом ограничений по предельной базе страховых взносов.
• Компенсация за неиспользованный отпуск всегда облагается налогами и взносами в полном объёме.
• Работодателям следует внимательно следить за разъяснениями Минфина и ФНС, поскольку правила расчёта продолжают уточняться.

Корректный расчёт и оформление выходного пособия позволяют избежать споров с работниками и претензий со стороны налоговых органов и трудовой инспекции.