Выплата дивидендов — не всегда перечисление денежных средств. Законодательство допускает передачу участникам (акционерам) иного имущества компании: недвижимости, транспорта, оборудования, ценных бумаг, товаров. Однако такая операция имеет существенные налоговые последствия, особенно для организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН). Разберём порядок оформления и налогообложения подробно.

Правовые основы выплаты дивидендов имуществом

Возможность выплаты дивидендов неденежными активами прямо предусмотрена законодательством:

• Для ООО — п. 1 ст. 28 Федерального закона № 14-ФЗ «Об ООО»: прибыль распределяется между участниками, а выплата может производиться деньгами или иным имуществом, если это предусмотрено уставом или решением общего собрания;
• Для АО — п. 1 ст. 42 Федерального закона № 208-ФЗ «Об АО»: дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом, — иным имуществом.

Так, например, в практике известны случаи, когда крупные банки вносили в устав изменения, позволяющие выплачивать дивиденды в неденежной форме, рассматривая это как дополнительный инструмент на будущее.

Обязательные условия

1. Наличие чистой прибыли и отсутствие ограничений (ст. 29 Закона № 14-ФЗ, ст. 43 Закона № 208-ФЗ): чистые активы больше уставного капитала, нет признаков банкротства;
2. Решение общего собрания участников (акционеров);
3. Норма об имущественной форме выплаты в уставе или в решении собрания;
4. Денежная оценка передаваемого имущества.

Налоговые последствия для организации на УСН

Возникает ли доход при передаче имущества?

Это ключевой вопрос. Передача имущества в счёт выплаты дивидендов признаётся реализацией для целей налогообложения (п. 1 ст. 39 НК РФ — переход права собственности). Поэтому у «упрощенца» возникает доход:

• при объекте «доходы» (6%) — в налоговую базу включается рыночная стоимость переданного имущества, облагаемая по ставке 6%;
• при объекте «доходы минус расходы» (15%) — доход в виде стоимости имущества уменьшается на расходы, связанные с его приобретением (созданием), при соблюдении условий гл. 26.2 НК РФ.

Момент признания дохода — дата передачи имущества участнику (кассовый метод, п. 1 ст. 346.17 НК РФ: поступление имущества приравнивается к оплате).

НДФЛ с дивидендов, выплаченных имуществом

Организация на УСН при выплате дивидендов физическим лицам выступает налоговым агентом по НДФЛ (п. 3 ст. 214, ст. 226 НК РФ). Ставки для резидентов РФ:

• 13% — с суммы до 2,4 млн руб. в год;
• 15% — с превышения (по прогрессивной шкале, действующей с 2025 года).

Для нерезидентов — 15% (если иное не установлено соглашением об избежании двойного налогообложения).

Особенность: при выплате имуществом у налогового агента нет денежных средств, из которых можно удержать налог. В этом случае организация обязана в течение месяца письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ), а налог уплачивает само физическое лицо по уведомлению ФНС.

Дивиденды юридическим лицам

Если участник — организация, «упрощенец» удерживает налог на прибыль как налоговый агент (п. 3 ст. 275 НК РФ):

• 13%, для российских организаций;
• 0% — при владении долей не менее 50% в течение не менее 365 дней;
• 15% — для иностранных организаций.

НДС и другие налоги

Организации на УСН с доходом свыше установленного лимита (с 2025 года — 60 млн руб.) становятся плательщиками НДС. Передача имущества в счёт дивидендов — реализация, поэтому у плательщика НДС возникает обязанность исчислить налог с рыночной стоимости имущества (по ставке 5%, 7% или 20% в зависимости от выбранного режима).

Если компания на УСН не является плательщиком НДС, НДС при передаче имущества не начисляется.

Бухгалтерский учёт

Типовые проводки при выплате дивидендов имуществом:

• Дт 84, Кт 75-2 (70) — начислены дивиденды;
• Дт 75-2 (70) — Кт 90-1 (91-1), передано имущество в счёт дивидендов по рыночной стоимости;
• Дт 90-2 (91-2) — Кт 41 (10, 01), списана балансовая стоимость имущества;
• Дт 75-2 (70) — Кт 68 — удержан НДФЛ (при возможности удержания).

Практические рекомендации

1. Проверьте устав — при необходимости внесите положение о неденежной форме выплаты дивидендов;
2. Проведите независимую оценку имущества — это защитит от претензий ФНС по рыночной стоимости;
3. Рассчитайте налоговую нагрузку заранее: для УСН «доходы» выплата имуществом может оказаться невыгодной, так как налог платится со всей стоимости актива;
4. Не забудьте про НДФЛ: при невозможности удержания своевременно уведомьте налоговый орган;
5. Оформите документы: решение собрания, акт приёма-передачи имущества.

Выплата дивидендов имуществом при УСН — законный, но налогово «затратный» инструмент. Для компании передача актива означает реализацию и включение его стоимости в доходы, а для получателя-физлица — обязанность по НДФЛ. Перед принятием решения целесообразно сравнить налоговую нагрузку при денежной и имущественной формах выплаты и при необходимости проконсультироваться с налоговым советником.