Ситуация, когда участник (акционер) организации одновременно является ее наемным работником, встречается в бизнес-практике достаточно часто. Однако с точки зрения законодательства это порождает специфические правовые и налоговые последствия. Статья подробно разбирает порядок выплаты дивидендов такому лицу, актуальные ставки налогов, нюансы применения социальных льгот и требования бухгалтерского учета на 2024–2026 годы.

Правовая природа выплат: разделение отношений

Ключевой момент, который необходимо понимать: трудовые и корпоративные отношения регулируются разными ветвями права и не смешиваются.

• Трудовые отношения строятся на основании трудового договора (ТК РФ). Выплаты по ним — заработная плата, премии, компенсации.
• Корпоративные отношения строятся на основании устава и закона об ООО/АО. Выплаты по ним — дивиденды (доля чистой прибыли), выплачиваемые за счет чистой прибыли организации.

Согласно позиции Минфина и судебной практике (в т.ч. письма Минфина от № 03-03-06/1/128402), дивиденды выплачиваются участнику не в рамках трудовых отношений. Это имеет принципиальное значение для налогообложения и применения льгот.

Порядок принятия решения и выплаты

Процедура выплаты дивидендов работнику-участнику не отличается от стандартной процедуры для любого участника:

1. Наличие чистой прибыли. Дивиденды могут быть выплачены только по итогам финансового года (или промежуточного периода — квартала, полугодия), если у организации есть нераспределенная чистая прибыль (ст. 28 Закона об ООО, ст. 43 Закона об АО).
2. Решение органа управления. Общее собрание участников (акционеров) принимает решение о распределении прибыли и выплате дивидендов. Протокол подписывают все участники, включая работника-участника.
3. Сроки выплаты.
   • Для ООО, в течение 60 дней после принятия решения (ст. 28 Закона об ООО).
   • Для АО — в сроки, установленные уставом, но не позднее 60 дней (АО) или по решению совета директоров (для промежуточных дивидендов).
4. Ограничения. Нельзя выплачивать дивиденды, если:
   • Уставный капитал не полностью оплачен.
   • Признаки банкротства (неплатежеспособность).
   • Стоимость нетто активов меньше уставного капитала + резервный фонд.
   • Выплата приведет к возникновению указанных признаков.

Налогообложение НДФЛ: ставки и порядок расчета (2024–2026 гг.)

Это самый сложный блок, так как с 2021 года введен прогрессивный шкала НДФЛ для физических лиц, а с 2025 года — новые налоговые ставки.

Ставки НДФЛ с дивидендов

Важно: Порог в 5 млн руб. рассчитывается по совокупности всех доходов физического лица, облагаемых ставками 13%/15% (зарплата, дивиденды, проценты по вкладам сверх лимита и т.д.) за календарный год.

Особенности исчисления при совокупности зарплаты и дивидендов

Согласно разъяснениям ГАРАНТ и КонсультантПлюс (январь–февраль 2024 г.), налоговый агент (организация) обязан учитывать все выплаты работнику за год.

Пример логики расчета (на 2024–2025 гг.):

• В мае выплачены дивиденды 6 млн руб. Налоговый агент удерживает НДФЛ: 5 млн × 13% + 1 млн × 15%.
• В декабре начислена зарплата. Так как лимит 5 млн руб. уже исчерпан дивидендами, вся зарплата облагается по 15% (для резидентов).
• Если дивиденды выплачиваются частями, налог зачитывается пропорционально. Если первая выплата менее 2,3 млн руб. (пример из практики), оставшаяся часть налога на прибыль (авансовый взнос) зачтется при следующей выплате (письмо Минфина, ГАРАНТ от ).

Сроки удержания и перечисления НДФЛ

НДФЛ удерживается в момент фактической выплаты дивидендов (перечисления денежных средств или иного имущества). Перечислять налог нужно не позднее следующего дня после удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ). С 2024 года уплата производится через ЕНП (единый налоговый платеж) и сдача уведомления о начисленных суммах.

Страховые взносы: полное освобождение

С дивидендов не исчисляются страховые взносы (пенсионные, медицинские, социальные, НСЗЛ).

Основание: п. 1 ст. 422 НК РФ — доходы в виде дивидендов исключены из объекта налогообложения взносами. Это относится и к работникам-участникам. Даже если дивиденды получает генеральный директор, являющийся учредителем, взносы не начисляются.

Налог на прибыль организации: авансовые платежи и приложение ЗП

Организация-источник выплаты является налоговым агентом по НДФЛ, но сама также рассчитывает налог на прибыль. С 2023 года введен механизм авансовых платежей по налогу на прибыль, связанных с выплатой дивидендов (ст. 284, 286 НК РФ).

• При выплате дивидендов организация исчисляет авансовый платеж по налогу на прибыль (фактически предварительный расчет налога на базу дивидендов).
• Эту сумму зачисляют в счет уплаты налога на прибыль за текущий период через Приложение ЗП к декларации по налогу на прибыль (статья «Приложение ЗП, уменьшение начисленной суммы налога», Налоги и бухучет, 2024, № 7).
• Для участников-юридических лиц (резидентов РФ) возможна ставка 0% при выполнении условий: доля ≥ 50%, владение ≥ 365 дней, компания не в офшоре. Для физлиц ставка 0% не применяется.

Социальные налоговые вычеты (льготы): применимы ли к дивидендам?

Нет. Согласно экспертным заключениям (Фактор, Налоги и бухучет, 17, Февраль 2024) и позиции Минфина, социальные налоговые вычеты (на лечение, обучение, взносы в НПФ и т.д.) не распространяются на доходы в виде дивидендов.

Причина: вычеты предоставляются по доходам, облагаемым ставкой 13%, полученным в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений (п. 1 ст. 219 НК РФ). Дивиденды — это доход от участия в уставном капитале, он не связан с трудовыми отношениями, даже если получатель — работник эмитента.

Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99, ФСБУ 24/2025)

Отражение в учете выплаты дивидендов работнику-участнику стандартно:

1. Начисление (по решению собрания):
   • Дт 84 — Кт 75 (расчеты с учредителями по выплатам доходов).
2. Удержание НДФЛ:
   • Дт 75 — Кт 68 (расчеты по НДФЛ).
3. Выплата (касса/банк):
   • Дт 75, Кт 50 / 51.

Примечание: С 2025 года вводится ФСБУ 24/2025 «Доходы организации», однако учет дивидендов как распределения прибыли (капитала) остается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Специфика 2026 года: что изменилось?

На 2026 год (согласно обзорам «Все о дивидендах в 2026-м году» от ) ключевыми остаются:

• Действие прогрессивной шкалы НДФЛ (13%/15% для резидентов) с порогом 5 млн руб. по совокупности доходов.
• Обязательность учета Соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) при выплате дивидендов нерезидентам (в т.ч. работникам-иностранцам). По СИДН могут действовать сниженные ставки (5%, 10%) или иное определение дивидендов.
• Строгая проверка соответствия выплат чистой прибыли (п. 3 ст. 28 Закона об ООО), ответственность директора и участников за недопустимые выплаты (субсидиарная ответственность по долгам компании);

Чек-лист для бухгалтера и кадровика

1. Проверить, есть ли у работника доля в уставном капитале (реестр участников/акционеров).
2. Убедиться в наличии нераспределенной чистой прибыли на дату принятия решения (промежуточный баланс).
3. Оформить протокол общего собрания с указанием суммы на участника.
4. Рассчитать НДФЛ с учетом всех начислений за год (зарплата + дивиденды + др.) для определения ставки (13% или 15%).
5. Удержать НДФЛ в момент выплаты, перечислить в бюджет через ЕНП.
6. Не начислять страховые взносы.
7. Не предоставлять стандартные/социальные/имущественные налоговые вычеты от суммы дивидендов.
8. Отразить в бухучете: Дт 84 — Кт 75; Дт 75 — Кт 68 (НДФЛ); Дт 75, Кт 51/50.
9. Заполнить Приложение ЗП к декларации по налогу на прибыль для учета авансового платежа.
10. Сдать 6-НДФЛ за период выплаты (указать код вида дохода 2700 — дивиденды).

Выплата дивидендов работнику предприятия — легальный и часто выгодный способ получения дохода (нет взносов 30%+). Однако она требует строгого соблюдения корпоративных процедур и грамотного налогового учета. Главные риски к 2024–2026 годам связаны с прогрессивной шкалой НДФЛ (учет совокупности доходов зарплаты и дивидендов) и невозможностью применения социальных вычетов. Грамотное планирование сроков и сумм выплат позволяет оптимизировать налоговую нагрузку как для сотрудника, так и для организации.