Бюджетные и автономные учреждения вправе осуществлять приносящую доход деятельность, в т.ч. оказывать платные услуги (выполнять работы) в рамках своих уставных целей. Одним из ключевых вопросов, возникающих у руководителей и бухгалтеров таких организаций, является порядок выплаты заработной платы за счет средств, полученных от платных услуг. В данной статье подробно рассмотрим правовые основания, порядок расходования средств и особенности бухгалтерского учета.

Правовые основания

Возможность оказания платных услуг бюджетными и автономными учреждениями закреплена в следующих нормативных актах:

• Федеральный закон от № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» — разрешает некоммерческим организациям осуществлять приносящую доход деятельность, если это соответствует целям, ради которых они созданы;
• Федеральный закон от № 83-ФЗ — устанавливает особенности финансового обеспечения бюджетных и автономных учреждений;
• Бюджетный кодекс РФ — определяет порядок использования доходов от приносящей доход деятельности;
• Трудовой кодекс РФ (статья 144) — регулирует системы оплаты труда работников бюджетных, автономных и казенных учреждений;

Важно помнить: прибыль, полученная от приносящей доход деятельности, а также приобретенное за счет этих средств имущество учреждение вправе использовать только на цели, определенные уставом.

Кому можно выплачивать заработную плату из средств платных услуг

Согласно сложившейся практике и правилам, принятым в учреждениях, за счет средств от приносящей доход деятельности заработная плата может выплачиваться:

1. Работникам, непосредственно оказывающим платные услуги — например, педагогическим работникам (как штатным, так и привлекаемым со стороны), медицинским работникам, специалистам культуры;
2. Административно-управленческому персоналу, обеспечивающему организацию платных услуг;
3. Инженерно-техническим работникам и младшему обслуживающему персоналу, участвующим в обеспечении приносящей доход деятельности.

Ключевое условие — расходы должны быть экономически обоснованы и связаны с оказанием платных услуг. Пропорция распределения расходов между основной (бюджетной) и приносящей доход деятельностью должна быть закреплена в учетной политике учреждения.

Порядок установления выплат

Системы оплаты труда работников учреждений, включая размеры окладов, ставок, выплат компенсационного и стимулирующего характера, устанавливаются:

• коллективными договорами;
• соглашениями;
• локальными нормативными актами (положением об оплате труда);
• с учетом отраслевых рекомендаций и требований законодательства.

В положении об оплате труда целесообразно отдельно прописать порядок стимулирования работников за счет внебюджетных средств: критерии, размеры и периодичность выплат.

Бухгалтерский учет

Учет операций по начислению и выплате заработной платы за счет средств от платных услуг ведется в соответствии с Единым планом счетов и Инструкцией № 157н, а также с учетом требований федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов (в т.ч. Приказа Минфина России от № 133н).

Основные счета учета

• 0 302 11 000 — расчеты по оплате труда;
• 0 303 01 000, расчеты по НДФЛ;
• 0 303 02 000 – 0 303 13 000 — расчеты по страховым взносам;
• 0 109 00 000 / 0 401 20 000 — затраты на оказание услуг / расходы текущего финансового года.

Типовые проводки

Обратите внимание: по коду вида финансового обеспечения (КВФО) операции отражаются с кодом «2» — приносящая доход деятельность.

Типичные ошибки и риски

При расходовании средств от платных услуг на заработную плату следует избегать следующих нарушений:

1. Нецелевое использование средств. Судебная и контрольная практика показывает: выплата заработной платы за счет средств, выделенных на иные цели (например, целевой субсидии на содержание имущества), признается нарушением. Аналогично недопустимо финансирование расходов, не связанных с платными услугами, за счет внебюджетных доходов.
2. Отсутствие экономического обоснования. Доля заработной платы административного персонала, относимая на платные услуги, должна быть обоснована (например, пропорционально объему оказанных услуг или фонду рабочего времени).
3. Нарушение порядка санкционирования. Обязательства по выплате заработной платы должны корректно отражаться на счетах бюджетного учета, в т.ч. на счетах санкционирования расходов.
4. Неправильное распределение расходов между бюджетной и внебюджетной деятельностью при отсутствии закрепленной методики в учетной политике.

Налогообложение

Выплаты работникам за счет средств от платных услуг облагаются в общем порядке:

• НДФЛ — удерживается по ставкам, установленным Налоговым кодексом РФ;
• Страховые взносы — начисляются на все выплаты в рамках трудовых отношений по единому тарифу.

Рекомендации для учреждений

• Закрепите в учетной политике методику распределения расходов на оплату труда между видами деятельности;
• Разработайте и утвердите положение об оплате труда с разделом о выплатах за счет внебюджетных средств;
• Обеспечьте документальное подтверждение участия работников в оказании платных услуг (табели, акты, договоры);
• Регулярно проводите внутренний контроль целевого использования средств;
• Следите за изменениями законодательства, включая новые федеральные стандарты бухгалтерского учета.

Выплата заработной платы из средств, полученных от оказания платных услуг, — законное и распространенное направление расходования внебюджетных доходов бюджетных и автономных учреждений. Главные условия правомерности таких выплат: соответствие уставным целям, экономическая обоснованность, корректное отражение в бухгалтерском учете и надлежащее документальное оформление. Соблюдение этих требований позволит учреждению эффективно стимулировать работников и избежать претензий со стороны контролирующих органов.