Расчет среднего заработка — одна из самых ответственных процедур в кадровом учете и бухгалтерии․ От правильности определения базы исчисления зависят размер отпускных‚ выплат при простое‚ в командировках‚ при увольнении (выходное пособие) и компенсации за неиспользованный отпуск․ С 1 сентября 2025 года вступили в силу кардинальные изменения‚ утвержденные Постановлением Правительства РФ от № 540 (далее, Постановление № 540)‚ которое заменило давно действовавшее Постановление № 922․

Главная цель реформы — упрощение расчетов и расширение базы заработка за счет включения в нее всех стимулирующих выплат․ Однако круг выплат‚ не подлежащих учету‚ остался строго регламентированным․ В этой статье мы подробно разберем‚ какие платежи исключаются из расчетной базы по новому Постановлению № 540 и Трудовому кодексу РФ (ст․ 139 ТК РФ)․

Нормативная база: что изменилось с ?

До 1 сентября 2025 года основным документом было Постановление № 922․ Оно содержало перечень выплат‚ подлежащих учету (п․ 2)‚ и перечень выплат‚ не подлежащих учету (п․ 3)․ Новое Постановление № 540 изменило логику: теперь в правилах закреплен принцип включения по умолчанию․

• Пункт 2 Постановления № 540: В средний заработок включаются все выплаты‚ совершенные работнику в рамках трудовых правоотношений по оплате труда (оклады‚ тарифные ставки‚ доплаты‚ надбавки‚ премии‚ поощрения и иные платежи)‚ за исключением перечня‚ утвержденного пунктом 3 данного Постановления․
• Пункт 3 Постановления № 540: Утвержден исчерпывающий перечень выплат‚ не учитываемых при расчете среднего заработка․

Важно: Если выплата не входит в перечень пункта 3 Постановления № 540 и была выплачена в рамках системы оплаты труда (закреплена в ЛНА)‚ она обязательно учитывается․ Это касается всех премий (квартальных‚ годовых‚ за выслугу лет‚ за инновации и т․д․)‚ если они не являются разовыми социальной поддержкой (см․ ниже)․

Полный перечень выплат‚ НЕ учитываемых при расчете (п․ 3 Постановления № 540)

Согласно действующему Постановлению № 540‚ из расчетной базы среднего заработка исключаются следующие группы выплат:

А․ Выплаты социального характера и материальной помощи (не связанные с трудовой функцией)

1. Материальная помощь‚ подарки‚ юбилейные выплаты (п․ 3‚ подп․ «а»): выплачиваемые в связи с личными семейными обстоятельствами (рождение ребенка‚ свадьба‚ юбилей‚ тяжелое заболевание‚ похороны близких родственников)‚ а также в связи с стихийными бедствиями‚ пожарами и т․п․ Условие: выплачены за счет средств работодателя (не ФСС/СФР) и не закреплены в системе оплаты труда как обязательные․
2. Выплаты по программам социального страхования (п․ 3‚ подп․ «б»): пособия по временной нетрудоспособности (больничные)‚ пособия по беременности и родам‚ пособия по уходу за ребенком до 1‚5 и 3 лет․ Эти выплаты производятся за счет средств Социального фонда России (СФР)‚ а не работодателя․
3. Пенсии‚ стипендии‚ пособия по безработице (п․ 3‚ подп․ «в»): любые государственные выплаты‚ не связанные с трудовым договором с данным работодателем․
4. Выплаты по доп․ пенсионному обеспечению (п․ 3‚ подп․ «г»): взносы работодателя в НПФ‚ выплаты из пенсионных планов (кроме случаев‚ когда это часть системы оплаты труда‚ закрепленной в ЛНА‚ но на практике это редкость)․
5. Страховые выплаты (п․ 3‚ подп․ «д»): выплаты по договорам страхования жизни/здоровья за счет средств работодателя (ДМС‚ НСЖ и т․д․)․

Б․ Выплаты компенсационного характера (возмещение затрат)

6. Командировочные расходы (п․ 3‚ подп․ «е»): суточные‚ проезд‚ жилье‚ аренда транспорта — все‚ что возмещается по подтверждающим документам (или в пределах необлагаемых норм НК РФ без чеков для суточных)․
7. Компенсации за использование личного имущества (п․ 3‚ подп․ «ж»): оплата личного авто‚ телефона‚ интернета‚ ноутбука в рабочих целях (если оформлено как возмещение расходов‚ а не как надбавка)․
8. Компенсации за переезд (п․ 3‚ подп․ «з»): выплаты при переводе на работу в другую местность (проезд‚ перевозка имущества‚ пособие за переезд)․
9. Питание и жилье (п․ 3‚ подп․ «и»): выдача питания‚ продуктов‚ оплата питания в командировках/вахтах‚ предоставление жилья/общежитий (или компенсация аренды служебного жилья)․
10. Спецодежда‚ СИЗ‚ моющие средства (п․ 3‚ подп․ «к»): выдача в натуре или компенсация закупки по нормам выдачи․
11. Обучение и повышение квалификации (п․ 3‚ подп․ «л»): оплата обучения‚ стажировки‚ проезд к месту учебы‚ стипендии обучающимся работникам․
12. Возмещение ущерба (п․ 3‚ подп․ «м»): выплаты за имущественный ущерб‚ причиненный работнику работодателем․

В․ Разовые выплаты по итогам года и иные стимулирующие платежи‚ НЕ закрепленные в ЛНА

14. Разовые выплаты по итогам работы за год (годовые бонусы) (п․ 3‚ подп․ «н»): Ключевое изменение! Раньше (по Пост․ № 922) годовые бонусы учитывались пропорционально отработанному времени․ Сейчас: годовые бонусы НЕ учитываются‚ если они выплачены по итогам года И не закреплены в ЛНА как обязательные/регулярные элементы системы оплаты труда․
    • Если годовая премия закреплена в Положении о премировании/Коллективном договоре как регулярная (ежегодная) с четкими критериями — ОНА УЧИТЫВАЕТСЯ (как и любая другая премия по п․ 2 Пост․ № 540)․
    • Если это разовый жест руководства («благодарность за год»‚ «13-я зарплата» без критериев в ЛНА) — НЕ УЧИТЫВАЕТСЯ․
15. Иные разовые поощрительные выплаты (п․ 3‚ подп․ «о»): выплаты‚ не закрепленные в локальных нормативных актах (ЛНА)‚ в т․ч․:
    • Поощрения за изобретения‚ рационализаторские предложения (если не закреплены в системе оплаты);
    • Выигрыши в профессиональных конкурсах;
    • Разовые подарки к праздникам (8 Марта‚ 23 Февраля‚ Новый год) — если не закреплены в ЛНА как регулярная выплата․

Г․ Выплаты за время‚ не отработанное работником (освобождение от работы)

16. Оплата ежегодных оплачиваемых отпусков (п․ 3‚ подп․ «п»): сами отпускные не включаются в базу для расчета следующих отпускных (исключение рекурсии)․
17. Оплата дополнительных отпусков (п․ 3‚ подп․ «р»): за вредность‚ нестандартный график‚ за выслугу лет и т․д․
18. Оплата учебных отпусков (п․ 3‚ подп․ «с»): для сдачи экзаменов‚ защиты диплома и т․д․
19. Оплата времени выполнения государственных/общественных обязанностей (п․ 3‚ подп․ «т»): работа в суде присяжными‚ депутатом‚ в избирательной комиссии‚ донорство (оплачиваемые дни отдыха после донорства)․
20. Оплата простоев не по вине работника (п․ 3‚ подп․ «у»): средний заработок за простои (2/3 тарифной ставки) не включается в базу для расчета других средних․
21. Выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении (п․ 3‚ подп․ «ф»): суммы‚ выплаченные при расторжении трудового договора‚ в расчетный период следующего расчета (если работник не уволился‚ а переведен/восстановлен) не включаются․

Д․ Иные исключения

22. Выплаты‚ совершенные с нарушением трудового законодательства (п․ 3‚ подп․ «х»): например‚ «серые» зарплаты‚ выплаченные без оформления в табеле/приказе (хотя суды часто спорят за их включение‚ Постановление прямо их исключает)․
23. Дивиденды по акциям (п․ 3‚ подп․ «ц»): если работник является акционером компании․
24. Доходы по договорам ГПХ (п․ 3‚ подп․ «ч»): оплата по договорам подряда‚ возмездного оказания услуг‚ авторских заданий — они не являются заработной платой по трудовому договору․

Главные ловушки и ошибки бухгалтерии (Частые вопросы)

Премии и бонусы: учитывать или нет?

С правило простое: Любая премия‚ закрепленная в ЛНА (Положении о премировании‚ Коллективном договоре‚ Трудовом договоре) как элемент системы оплаты труда, УЧИТЫВАЕТСЯ․ Неважно‚ квартальная она‚ годовая‚ за проект или за отсутствие прогулов․

Исключение: Только разовые выплаты по итогам года (подп․ «н» п․ 3) и иные разовые поощрения (подп․ «о» п․ 3)‚ НЕ закрепленные в ЛНА․

Пример: В Положении о премировании написано: «Ежегодная премия по итогам года выплачивается за выполнение KPI»․ -> Учитывается․ Приказа нет‚ директор просто подписал лист «Наградить за год» -> Не учитывается․

Сверхурочные и работа в выходные/праздничные дни

Средний заработок рассчитывается на основе фактически начисленной заработной платы․ Начисления за сверхурочные (первые 2 часа — 1․5‚ следующие — 2․0) и работу в выходные/праздники (в двойном размере или в однократном с предоставлением отгула) — это оплата труда․ Они ПОЛНОСТЬЮ ВКЛЮЧАЮТСЯ в числитель формулы среднего заработка; Исключить их нельзя․

Индексация окладов

Если в расчетном периоде была индексация окладов‚ для расчета среднего заработка (на отпуск и т․д․) оклады за прошлые месяцы пересчитываются (индексируются) в соответствии с п․ 16 Постановления № 540 (ранее п․ 15 Пост․ № 922)․ Коэффициент индексации применяется к тарифной ставке/окладу‚ входящим в заработную плату за соответствующие месяцы․

Расчетный период и «Среднее число календарных дней»

• Расчетный период — 12 календарных месяцев‚ предшествующих месяцу выплаты (например‚ отпуск в октябре 2025 -> период с по )․
• Знаменатель формулы: сумма произведений количества календарных дней в каждом не полностью отработанном месяце на коэффициент (число дней в месяце / число рабочих дней в месяце по производственному календарю)․
• Для полностью отработанных месяцев используется среднее число календарных дней в месяце․ В 2025 году оно составляет 20‚58 (247 рабочих дней / 12 мес․)․ В 2026 году — 20‚64 (247‚7 / 12)․

Алгоритм действий бухгалтера/кадровца

1. Определить расчетный период (12 месяцев)․
2. Сформировать реестр начислений за период по каждому виду выплат․
3. Проверить каждый вид выплаты на предмет вхождения в перечень п․ 3 Постановления № 540․
   • Это материальная помощь по рождению ребенка? -> Исключаем․
   • Это квартальная премия по Положению о премировании? -> Оставляем․
   • Это годовая премия без Положения о премировании? -> Исключаем (подп․ «н»)․
   • Это суточные за командировку? -> Исключаем․
   • Это надбавка за вредность? -> Оставляем․
4. Проиндексировать оклады/тарифные ставки за месяцы‚ предшествующие индексации (если была)․
5. Рассчитать сумму заработка‚ сохраненного за неполностью отработанные месяцы (больничные‚ отпуска‚ простои — они не входят в числитель‚ но влияют на знаменатель через коэффициент дней)․
6. Рассчитать среднее дневное/часовое заработок и умножить на количество дней отпуска/простоя/командировки․

Отличия расчета среднего заработка для больничного (ФЗ-255)

Критически важно не путать два режима:

• Постановление № 540 (ст․ 139 ТК РФ): Отпуска‚ простои‚ командировки‚ выходные пособия‚ компенсации за неисп․ отпуск‚ средний заработок при переводе на пониженную оплачиваемую работу‚ за время обучения и т․д; Здесь действуют правила‚ описанные выше․
• Федеральный закон от № 255-ФЗ (ст․ 14): Пособия по временной нетрудоспособности (больничные)‚ пособия по беременности и родам․ Здесь свои правила: расчетный период, 2 календарных года‚ предел базы — максимальные основы страховых взносов за каждый год‚ учитывается заработок‚ с которого начислены страховые взносы (в т․ч․ годовые бонусы‚ даже разовые‚ если взносы с них уплачены)․ Правила Постановления № 540 на больничные НЕ РАСПРОСТРАНЯЮТСЯ․

Резюме: Чек-лист исключений (Шпаргалка)

Новое Постановление № 540 существенно упростило жизнь кадровикам: теперь по умолчанию все платежи в рамках трудового договора идут в базу среднего заработка‚ кроме строго определенного в пункте 3 списка․ Главная задача — грамотно оформить систему оплаты труда (ЛНА‚ Положение о премировании‚ трудовые договоры)‚ чтобы легально включать в расчет все стимулирующие выплаты и избегать претензий ГИТ и судов․ Помните‚ что правила для больничных (ФЗ-255) остаются отдельными и более «широкими» по базе начислений․

Рекомендация: Проведите аудит своих ЛНА до следующего расчетного периода․ Убедитесь‚ что все регулярные бонусы и премии закреплены в Положении о премировании — это сэкономит время на спорах и гарантирует правильность расчетов отпускных и выходных пособий․