Ликвидация юридического лица — это сложная процедура, строго регламентированная Трудовым кодексом РФ (ТК РФ) и Федеральным законом от № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Ключевым аспектом является обеспечение социальных гарантий уволенным работникам. До недавнего времени работники пенсионного возраста находились в менее выгодном положении по сравнению с остальными сотрудниками, однако Федеральный закон от № 165-ФЗ (вступивший в силу с ) кардинально изменил ситуацию, уравняв права всех категорий работников.

В данной статье подробно разбираются виды выплат, порядок их расчета, сроки выплаты, налогообложение и ответственность работодателя с учетом актуальных изменений законодательства на .

Нормативная база и ключевые изменения 2024 года

Основным документом, регулирующим выплаты при ликвидации, является ст. 178 ТК РФ. До часть 2 и часть 3 статьи 178 ТК РФ не применялись к работникам, получающим страховую пенсию по старости (п. 2 ч. 4 ст. 178 ТК РФ в ред. до 165-ФЗ). Это означало, что пенсионеры получали только выходное пособие (1 оклад), но не имели права на сохранение среднего заработка на 2-й и 3-й месяцы.

С норма-исключение исключена. Теперь все работники, уволенные в связи с ликвидацией организации (в т.ч. работающие пенсионеры), имеют одинаковые права на:

• Выходное пособие (среднемесячный заработок);
• Сохранение среднего заработка на период трудоустройства (в течение 2 месяцев после увольнения);
• Дополнительное сохранение среднего заработка на 3-й месяц (при обращении в центр занятости в установленные сроки).

Также актуальны: ст. 180 ТК РФ (порядок увольнения при ликвидации), ст. 140 ТК РФ (сроки расчетов), ст. 127 ТК РФ (компенсация за неиспользованный отпуск), НК РФ (ст. 217, 224, 422) — налогообложение.

Полный перечень обязательных выплат

При ликвидации организации работнику пенсионеру подлежат к выплате следующие суммы (в день увольнения — последнем рабочем дне):

Заработная плата за фактически отработанное время

Рассчитывается по общим правилам за период с последнего расчета до дня увольнения включительно. Включает оклады, тарифные ставки, надбавки, премии (если они предусмотрены системой оплаты труда за отработанный период), возмещения за работу в вредных условиях и т.д.

Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 127 ТК РФ)

Выплачивается за все накопленные дни отпуска (основной и дополнительные), которые работник не успел использовать к дню увольнения.

• Формула: Среднедневной заработок × Количество неиспользованных дней отпуска.
• Среднедневной заработок рассчитывается по Постановлению Правительства РФ от № 922 за 12 календарных месяцев, предшествующих увольнению.
• Важно: Компенсация выплачивается независимо от стажа работы у данного работодателя (даже если менее 6 месяцев) и независимо от основания увольнения.

Выходное пособие (ч. 1 ст. 178 ТК РФ)

Выплачивается в размере среднемесячного заработка работника.

• Рассчитывается на основе среднего заработка за 12 месяцев, предшествующих увольнению (по Постановлению № 922).
• Включает все виды оплат, входящие в средний заработок (зарплата, премии, надбавки, возмещения, за исключением разовых выплат, материальной помощи и т.п. по перечню Минтруда).
• Выплачивается в день увольнения единовременно.

Сохранение среднего заработка на период трудоустройства (ч. 2 ст. 178 ТК РФ) — НОВОЕ ДЛЯ ПЕНСИОНЕРОВ

Работник имеет право на выплату среднего заработка на период трудоустройства, но не более 2 месяцев со дня увольнения.

• Условие: Работник должен быть зарегистрирован в органе службы занятости населения в качестве безработного в течение 2 недель после дня увольнения (ранее был срок 2 недели, сохраняется).
• Выплаты производятся ежемесячно (или по другому согласованному графику) по заявлению бывшего работника с предъявлением справки из центра занятости о том, что он не трудоустроен.
• Если работник трудоустроился раньше истечения 2 месяцев — выплаты прекращаются с дня трудоустройства.

Дополнительное сохранение среднего заработка на 3-й месяц (ч. 3 ст. 178 ТК РФ), ТОЖЕ ДОСТУПНО ПЕНСИОНЕРАМ

По решению органа службы занятости средний заработок может сохраняться на 3-й месяц после увольнения.

• Условие: Работник обратился в центр занятости в течение 2 недель после увольнения и не был трудоустроен за 2 месяца.
• Решение принимает центр занятости с учетом ситуации на рынке труда.
• В отдельных случаях (ликвидация организации в моногороде, на Крайнем Севере и приравненных районах) сохранение возможно до 6 месяцев (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Особенности расчета среднего заработка для выплат по ст. 178 ТК РФ

Расчет среднего заработка для выходного пособия и сохранения заработка производится в соответствии с Постановлением № 922. Основные моменты:

1. Расчетный период: 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. Если работник работал меньше 12 месяцев — за фактически отработанное время.
2. Учет заработка: В заработок включаются все выплаты по системе оплаты труда (оклады, ставки, надбавки, премии, процентные выплаты), за исключением перечня выплат, не включаемых в средний заработок (утв. Минтрудом).
3. Исключение периодов: Из расчетного периода исключаются периоды, когда работник не работал и не получал заработок (больничный, отпуск за свой счет, простой по вине работодателя, отпуск по уходу за ребенком и т.д.). Если за 12 месяцев работник не работал ни дня, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки (оклада) на день увольнения.
4. Индексация: Если за расчетный период или с его окончания по день увольнения повышались тарифные ставки (оклады), заработок за прошлые периоды индексируется на коэффициент повышения.

Порядок и сроки выплаты (ст. 140, 178, 180 ТК РФ)

Сроки уведомления

• Работники: Не позднее чем за 2 месяца до предстоящей даты увольнения (п. 1 ч. 1 ст. 180 ТК РФ). Уведомление подписывается работником под роспись.
• Служба занятости: Не позднее чем за 3 месяца (п. 2 ч. 1 ст. 180 ТК РФ). В уведомлении указываются число, профессии, квалификация уволняемых.
• Профсоюз: Если в организации есть первичная профсоюзная организация — уведомление не позднее чем за 2 месяца (ч. 3 ст. 180 ТК РФ).

Нарушение сроков уведомления влечет административную ответственность (ст. 5.27 КоАП РФ) и может стать основанием для признания увольнения незаконным судом.

День расчетов (День увольнения)

Согласно ч. 6 ст. 84 ТК РФ и ст. 140 ТК РФ, день увольнения — это последний день работы. В этот день работодатель обязан выдать:

• Трудовую книжку (или сделать запись в СТР-Э — для работающих в электронном виде).
• СВЕД-Т (сведения о заработке и страховых взносах) — в Пенсионный фонд (СФР) в течение срока до дня увольнения.
• Полный расчет: Заработная плата + Компенсация за отпуск + Выходное пособие.

Средний заработок на 2-й и 3-й месяцы выплачивается после предъявления справки из центра занятости (ежемесячно).

Выплата при отсутствии работника в день увольнения

Если работник не явился за расчетом (не подписал уведомление, не пришел за трудовой), работодатель обязан:

1. Направить заказное письмом с уведомлением о вручении предложение получить расчет и трудовую книжку.
2. Перевести деньги на банковский счет работника (если известны реквизиты) или задепонировать в кассе/на спецсчете банка.
3. Срок перевода — в день увольнения (если известен счет) или в ближайшее время после получения реквизитов.

Налогообложение и страховые взносы (НК РФ, ФЗ-212)

Это критически важный финансовый аспект для работодателя и работника.

НДФЛ (ст. 217, 224 НК РФ)

• Выходное пособие + Сохранение заработка (2-й, 3-й месяцы): Сумма, не превышающая 3-кратного размера среднемесячного заработка работника, освобождается от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Лимит рассчитывается индивидуально для каждого работника.
• Суммы сверх лимита: Облагаются НДФЛ по ставке 13% (резиденты) / 30% (нерезиденты).
• Компенсация за неиспользованный отпуск: Полностью облагается НДФЛ (не входит в лимит 3-х зарплат по п. 3 ст. 217 НК РФ, так как это не выплата по увольнению, а монетизация права на отдых).
• Заработная плата за отработанное время: Облагается НДФЛ по общим правилам.

Страховые взносы (ФЗ-212, ст. 20.1, 20.2, 422 НК РФ)

• Выходное пособие + Сохранение заработка: Не подлежат обложению страховыми взносами в пределах 3-кратного среднемесячного заработка (п. 1 ст. 20.1 ФЗ-212, п. 1 ст. 422 НК РФ).
• Сверх лимита: Облагаются взносами (30% в ПФР/СФР, 5.1% в ФОМС/ФСС — в сумме 30.1% или 15.1% для льготных категорий, но для пенсионеров взносы в ПФР не платятся — см. ниже).
• Компенсация за отпуск + ЗП за отработку: Облагаются взносами полностью по общим правилам.

Особенность для работающих пенсионеров (получателей страховой пенсии по старости)

Согласно п. 2 ст. 20.1 ФЗ-212 и п. 2 ст. 422 НК РФ, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (СФР) за работающих пенсионеров не исчисляются (ни пенсионные, ни страховые по непрофессиональным рискам).

• Платежи в ФОМС (ОМС) и ФСС (взнос за травматизм) — исчисляются и удерживаются/перечисляются работодателем по общим правилам.
• Таким образом, для пенсионера «налоговая нагрузка» на выходное пособие в пределах лимита 3-х зарплат составляет 0% НДФЛ + 0% взносов в ПФР + взносы в ОМС/ФСС (только на суммы, не входящие в лимит 3-х зарплат, или на компенсацию за отпуск/ЗП).
• Важно: Лимит в 3 зарплаты по НДФЛ и по взносам считается отдельно. Освобождение от взносов в ПФР для пенсионеров действует на всю сумму начислений (ЗП, выходное, компенсация), а не только в пределах лимита.

Гарантии при массовом увольнении (ст. 180 ТК РФ)

Если в течение 1 месяца уволяется:

• 50 и более работников — это массовое увольнение.
• 200 и более — массовое увольнение с особыми требованиями.

При массовом увольнении работодатель обязан:

1. Уведомить службу занятости за 3 месяца (общий срок) и дополнительно представить сведения о численности и профессиях.
2. Рассмотреть возможность перевода работников на другую работу (в т.ч. на более низкооплачиваемую) с их согласия.
3. Обеспечить приоритетное право удержания на работе у определенных категорий (ч. 5 ст. 179 ТК РФ): работники с большей производительностью/квалификацией; имеющие двух и более иждивенцев; получившие профессию в данной организации; члены профсоюзов (при равных условиях). Пенсионный возраст не входит в список приоритетных категорий для удержания, но пенсионеры могут попасть в другие категории (иждивенцы, стаж).

Ответственность работодателя за нарушения

Судебная практика: Суды последовательно встают на сторону работников. Отказ в выплате сохранения заработка на 2-й/3-й месяц пенсионеру ссылаясь на старую норму (исключенную 165-ФЗ) признается незаконным. Работодатель несет риск недополученных сумм и процентов по ст. 236 ТК РФ.

Пошаговый чек-лист для работодателя (Алгоритм действий)

1. Принятие решения о ликвидации (протокол учредителей/собрания). Назначение ликвидационной комиссии/ликвидатора.
2. Публикация сообщения о ликвидации в журнале «Вестник государственной регистрации» и на ресурсе Fedresurs (в течение 3 рабочих дней). Уведомление кредиторов.
3. Уведомление работников не позднее чем за 2 месяца (под роспись). Предложение другой работы (в т.ч. низкооплачиваемой).
4. Уведомление службы занятости не позднее чем за 3 месяца (форма по приказу Минтруда).
5. Уведомление профсоюза (если есть) за 2 месяца.
6. Расчет среднего заработка по Постановлению № 922 для каждого уволняемого (в т.ч. пенсионеров).
7. День увольнения (последний рабочий день):
   • Выдача трудовой книжки / СТР-Э.
   • Передача СВЕД-Т в СФР.
   • Выплата: ЗП за отработку + Компенсация за отпуск + Выходное пособие (1 средняя зарплата).
8. После увольнения: При получении справки из центра занятости (в течение 2 недель после увольнения) — выплата сохранения заработка за 2-й месяц. При получении решения ЦЗН о 3-м месяце, выплата за 3-й месяц.
9. Налоговый и взносовый учет: Правильное применение лимита 3-х зарплат (НДФЛ, взносы) и льготы по ПФР для пенсионеров. Отражение в 6-НДФЛ, ЕСВ/РСВ.
10. Сдача отчетности в СФР (СЗВ-ТД, СВЕД-Т, ЕСВ/РСВ) в установленные сроки.

Частые ошибки и риски (FAQ)

Вопрос 1: Пенсионер не обратился в Центр занятости (ЦЗН) за 2 недели. Платить ли за 2-й месяц?

Нет. Право на сохранение среднего заработка на 2-й месяц возникает только при условии регистрации в ЦЗН в качестве безработного в течение 2 недель после увольнения (ч. 2 ст. 178 ТК РФ). Если срок пропущен — право утеряно. Работодатель не несет ответственности за бездействие работника, но должен проинформировать его об этом праве при уведомлении об увольнении.

Вопрос 2: Как считать лимит «3 зарплаты» для пенсионера, если у него высокий оклад?

Лимит рассчитывается индивидуально: Среднемесячный заработок (расчетный по Постановлению № 922 за 12 месяцев) × 3. В этот лимит суммируються: Выходное пособие + Выплаты сохранения за 2-й месяц + Выплаты сохранения за 3-й месяц. Компенсация за отпуск и ЗП за отработку в лимит не входят (облагаются НДФЛ/взносами полностью).

Вопрос 3: Нужно ли платить страховые взносы в ПФР с выходного пособия пенсионеру?

Нет. Для получателей страховой пенсии по старости работодатель не исчисляет и не перечисляет страховые взносы в Пенсионный фонд (СФР) ни с какой суммы начислений (ЗП, выходное, компенсация, сохранение зарплаты). Платится только ОМС (5.1%) и взнос за травматизм (0.2–8.5%).

Вопрос 4: Можно ли уволить пенсионера по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) вместо ликвидации, чтобы не платить сохранение зарплаты?

Юридически — да, стороны могут договориться. Но при ликвидации организации у работника возникает императивное право на гарантии ст. 178 ТК РФ. Если работник подписал соглашение об увольнении по ст. 78 ТК РФ «добровольно», он теряет право на сохранение зарплаты на 2/3 месяц (получает только выходное пособие по соглашению). Однако суды часто признают такие соглашения принудительными (ст. 317 ГК РФ), если доказано, что альтернативы не было. Риск судебных исков и доп. выплат очень высок. Рекомендуется соблюдать процедуру ст. 178, 180 ТК РФ.

Вопрос 5: Что если организация ликвидируется в банкротстве?

Порядок выплат определяется ФЗ-127 «Об несостоятельности (банкротстве)». Работники относятся к III очереди текущих расчетов (после расходов по производству и заработной платы за последние 3 месяца — II очередь). Если денег на счетах нет — выплаты производятся за счет Фонда гарантии выплат работникам (ФГВР) в пределах установленных лимитов (на 2024-2026 гг. лимит ФГВР составляет около 100-150 тыс. руб., уточняйте актуальную сумму на сайте ФГВР). Гарантии ст. 178 ТК РФ сохраняются, но источник оплаты — Фонд.

На 2026 год законодательство обеспечивает полное равенство работающих пенсионеров и остальных сотрудников в вопросе гарантий при ликвидации организации (ФЗ-165 от ). Работодатель обязан выплатить:

1. Заработную плату за отработанное время.
2. Компенсацию за неиспользованный отпуск.
3. Выходное пособие (1 средний месяц).
4. Сохранение среднего заработка на 2-й месяц (при регистрации в ЦЗН за 2 недели).
5. Сохранение среднего заработка на 3-й месяц (по решению ЦЗН).

Ключевые риски для работодателя: нарушение сроков уведомления (2/3 месяца), ошибки в расчете среднего заработка (Постановление № 922), неправильное применение лимита «3 зарплаты» по НДФЛ/взносам и игнорирование льготы по ПФР для пенсионеров. Грамотное документирование каждого этапа (уведомления, расчеты, приказы, платежные поручения) — единственный способ избежать штрафов, процентов по ст. 236 ТК РФ и судебных издержек.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Трудовое законодательство меняется, судебная практика развивается. Для принятия конкретных решений рекомендуется обратиться к профессиональному трудовому юристу или аудитору с учетом специфики вашей организации.