Вопрос о том, относится ли уплаченный (или исчисленный) налог на прибыль к расходам организации, является одним из базовых, но часто вызывающих путаницу аспектов учета. Ответ принципиально зависит от того, о каком виде учета идет речь: налоговом (для целей определения налоговой базы по НП) или бухгалтерском (для формирования финансовой отчетности). Ниже мы подробно разберем оба подхода, опираясь на Нормативный правовой акт № 146-ФЗ «Налоговый кодекс РФ» (НК РФ) и ПБУ 18/02.
Позиция налогового учета: Налог на прибыль — НЕ расход
С точки зрения Главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», сумма налога на прибыль не признается расходом для целей исчисления налоговой базы по этому же налогу.
Прямой запрет ст. 265 НК РФ
Статья 265 НК РФ содержит исчерпывающий перечень расходов, которые не учитываются при определении налоговой базы. В подпункте 2 пункта 1 этой статьи прямо указано:
«При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы: … суммы налога на прибыль организаций…».
Логика законодателя
- Объект налогообложения по ст. 247 НК РФ — это прибыль, определенная как разница между доходами и расходами (ст. 248 НК РФ).
- Если бы налог на прибыль уменьшал налоговую базу, возник бы замкнутый цикл: налог уменьшает базу, от которой зависит сам налог. Это противоречит экономическому смыслу прямого налога.
- Налог на прибыль — это платеж в бюджет из уже сформированной чистой прибыли, а не затрата на получение доходов.
Последствия для налогоплательщика
При заполнении декларации по налогу на прибыль (стр. 030, 040 и др.) сумма исчисленного налога не включается в расходы, уменьшающие налоговую базу текущего или будущих периодов. Попытка учесть НП в расходах НУ приведет к занижению налоговой базы, начислению дополнительных сумм налога, пеней и штрафов (ст. 120, 122 НК РФ).
Позиция бухгалтерского учета: Налог на прибыль — РАСХОД (Условный)
В бухгалтерском учете подход кардинально отличается. Регулируется он ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина РФ от № 114н), который гармонизирован с МСФО 12 «Налоги на прибыль».
Структура расхода по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)
В отчетности (Отчет о финансовых результатах, Форма № 2, стр. 2410) расход по налогу на прибыль формируется из двух компонентов:
- Текущий налог на прибыль — сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период по налоговой декларации (рассчитывается на основании налоговой базы НУ).
- Отложенный налог на прибыль (изменение отложенных налоговых активов и обязательств) — сумма, отражающая налоговые последствия временных различий между бухгалтерской и налоговой базой активов и обязательств.
Формула (согласно ПБУ 18/02, п. 15):
Расход (доход) по налогу на прибыль = Текущий налог на прибыль + Изменение отложенного налога на прибыль
Условный расход (доход) по налогу на прибыль
В ПБУ 18/02 (п. 16) вводится понятие условного расхода (дохода) по налогу на прибыль. Он рассчитывается как:
Условный расход (доход) = Прибыль (убыток) до налогообложения × Ставка налога на прибыль (20%)
Данный показатель является аналитическим: он показывает, каким был бы налог, если бы бухгалтерская прибыль полностью совпадала с налоговой. Разница между условным и фактическим расходом по налогу на прибыль объясняется постоянными и временными различиями.
Ключевые различия: Сводная таблица
| Характеристика | Налоговый учет (НК РФ, Гл; 25) | Бухгалтерский учет (ПБУ 18/02) |
|---|---|---|
| Является ли НП расходом? | НЕТ (ст. 265 НК РФ — прямой запрет) | ДА (составляет расход по НП в отчете о финансовых результатах) |
| На что влияет? | На сумму платежа в бюджет (налоговую базу НП не уменьшает) | На чистую прибыль (убыток) организации в отчетности |
| Момент признания | Метод начисления (ст. 271–273 НК РФ) по кодам расходов | Метод начисления (п. 15 ПБУ 18/02): текущий + отложенный |
| Возврат НП из бюджета | Не признается доходом (п. 3 ст. 251 НК РФ) | Уменьшает расход по НП периода, в котором получен возврат |
| Документальное подтверждение | Обязательно для любого расхода (ст. 252 НК РФ) | Обязательно (ФЗ-402, ПБУ 18/02) |
Типичные ошибки и риски
Ошибка 1: Учет НП в расходах налогового учета «для красоты» или по привычке
Бухгалтеры, привыкшие к логике ПБУ 18/02, иногда ошибочно включают налог на прибыль в регистр расходов НУ (например, в 1С: Бухгалтерия 8.3, в регистр «Расходы на реализацию» или «Внереализационные расходы» с признаком «Для НУ»).
Риск: Занижение налоговой базы, предъявление требования о доплате, пеней (ст. 75 НК РФ) и штрафа 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ).
Ошибка 2: Игнорирование отложенного налога в БУ
Организации, ведущие учет только в налоговой программе или упрощенно, часто не считают отложенные налоговые активы (ОНА) и обязательства (ОНО).
Риск: Искажение чистой прибыли, несоответствие Отчета о финансовых результатах (стр; 2410) реальной экономической ситуации, замечания аудиторов.
Ошибка 3: Неправильная классификация расходов в НУ
Как указано в справочной информации, «неправильная классификация расходов в налоговом учете при применении метода начисления может привести… к несвоевременному признанию расходов… и искажению налоговой базы». Важно четко разделять расходы на:
- Связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ — прямые и косвенные);
- Внереализационные (ст. 265 НК РФ, закрытый перечень);
- Не учитываемые (ст. 265, 270 НК РФ — включая сам НП, штрафы, дивиденды и др.).
Особенность: Возврат налога на прибыль из бюджета
Интересный нюанс касается возврата переплаты НП.
- В НУ: Возврат налогов не признается доходом при определении налоговой базы (п. 3 ст. 251 НК РФ). Соответственно, он не увеличивает налоговую базу.
- В БУ: Возврат уменьшает расход по налогу на прибыль периода, в котором принято решение о возврате (ПБУ 18/02, п. 15).
Практический алгоритм действий бухгалтера
- Расчет налоговой базы (НУ): Сформируйте доходы и расходы строго по Гл. 25 НК РФ. Исключите сумму исчисленного НП из расходов. Получите налоговую базу.
- Расчет текущего НП (НУ): Налоговая база × 20% (или дифференцированные ставки). Это ваш платеж в бюджет.
- Расчет расхода по НП (БУ):
- Рассчитайте условный расход: Прибыль до налога (БУ) × 20%.
- Выявите постоянные различия (расходы в БУ есть, в НУ нет — например, НП, штрафы, представительские расходы сверх норм; или доходы в НУ есть, в БУ нет). Они меняют расход по НП навсегда.
- Выявите временные различия (разные сроки признания доходов/расходов в БУ и НУ). Они формируют ОНА/ОНО и отложенный налог.
- Сформируйте проводки: Дт 99, Кт 68 (текущий НП), Дт 99 — Кт 09/77 (отложенный НП).
- Сверка: Убедитесь, что в декларации по НП нет расхода «Налог на прибыль», а в Отчете о финансовых результатах (стр. 2410) он отражен корректно.
Краткий ответ:
- Для налогового учета (расчет платежа в бюджет) — НЕТ, сумма налога на прибыль не является расходом (запрет ст. 265 НК РФ).
- Для бухгалтерского учета (формирование отчетности) — ДА, это элемент расхода по налогу на прибыль (текущий + отложенный) по ПБУ 18/02, уменьшающий чистую прибыль.
Понимание этой двойственности — залог правильного расчета обязательств перед бюджетом и достоверной финансовой отчетности. Всегда разделяйте контуры учета: налоговый кодекс регулирует отношения с государством, а ПБУ/МСФО — представление информации инвесторам и собственникам.
Статья подготовлена на основании НК РФ (Гл. 25, ст. 247, 248, 251, 252, 264, 265, 271–273), ПБУ 18/02 и разъяснений ФНС России. Информация актуальна на 2026 год.