Короткий ответ: в общем случае — нет, бюджетные учреждения не являются плательщиками налога на имущество организаций (глава 30 НК РФ) в отношении имущества, используемого для выполнения уставных (бюджетных) задач. Однако существует важное исключение, связанное с ведением предпринимательской деятельности.

Ниже представлен детальный правовой анализ, основанный на Налоговом кодексе РФ (НК РФ), Бюджетном кодексе РФ (БК РФ) и судебной практике, актуальный на 2026 год;

Правовая природа бюджетного учреждения и налоговое право

Согласно статье 123.17 НК РФ (в ред. от ) и статье 20 Федерального закона от № 44-ФЗ «О контрактной системе…», а также статье 6 Федерального закона от № 219-ФЗ «Об основах бюджетного права…», бюджетное учреждение — это некоммерческая организация, созданная для выполнения социальных, культурных, образовательных, научных, медицинских и иных функций.

Ключевой момент для налогообложения имуществом содержится в статье 379 НК РФ «Плательщики»:

Плательщиками налога на имущество организаций признаются организации — российские и иностранные…

В то же время, пункт 2 статьи 379 НК РФ устанавливает, что не признаются плательщиками (среди прочих):

• бюджетные учреждения (в части имущества, используемого для выполнения уставных задач);
• автономные учреждения;
• казенные учреждения.

Исключение: Предпринимательская деятельность

Единственный случай, когда бюджетное учреждение становится плательщиком налога на имущество, это ведение предпринимательской деятельности.

Правовые основания:

1. Статья 24 БК РФ «Предпринимательская деятельность бюджетных, автономных учреждений». Разрешает ведение предпринимательской деятельности, если она:
   • соответствует уставным целям;
   • выполняется за счет доходов от этой деятельности (не за счет бюджетных ассигнований);
   • не противоречит законодательству.
2. Пункт 3 статьи 379 НК РФ: «Плательщиками налога на имущество организаций признаются также… бюджетные… учреждения — в отношении имущества, используемого ими для ведения предпринимательской деятельности».

Что считается имуществом, используемым для предпринимательства?

Согласно статье 380 НК РФ, объектом налогообложения является имущество, учтенное в учетной группе «Основные средства» (КС 01/08/03/04/05/06/07/08/09 по Плану счетов бюджетных учреждений), которое непосредственно задействовано в процессе получения доходов от предпринимательской деятельности (аренда помещений, платные услуги, не входящие в госзадание, производство продукции и т.д.).

Важно: Если помещение используется смешанно (часть под госзадание, часть сдается в аренду), налог платится пропорционально площади/стоимости, задействованной в бизнесе. Остальное имущество налогу не подлежит.

Переход на кадастровую стоимость: как это влияет на БУ

С 2015 года (переходный период закончился в 2020 г.) налоговая база для основных групп имущества определяется по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ).

Для бюджетных учреждений это означает:

• Имущество по госзаданию: Не входит в налоговую базу вообще. Кадастровая стоимость таких объектов для целей налога на имущество не определяется (органы Росреестра не должны их включать в перечни для налогообложения, если объект не используется в предпринимательстве).
• Имущество в предпринимательстве: Налоговая база = Кадастровая стоимость (на 1 января налогового периода) × Доля использования в предпринимательстве.

Нюанс 2026 года: Порядок определения кадастровой стоимости регулируется Федеральным законом № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке». Если БУ ведет бизнес, оно должно следить за тем, чтобы объекты, используемые в предпринимательстве, были корректно отражены в ЕГРН с видом разрешенного использования, соответствующим коммерческой деятельности.

Расчет налога и ставки (если есть объект налогообложения)

Если у БУ есть имущество, задействованное в предпринимательской деятельности, расчет производится по общим правилам (ст. 380, 381 НК РФ):

Ставки налога (максимальные, устанавливаются региональными законами):

• 2,2% — для имущества, учтенного по кадастровой стоимостью (торговые центры, офисы, нежилые помещения определенных типов, объекты энергетики и т.д. — перечень в ст. 378.2 НК РФ).
• До 2,2%, для иного имущества (остальные основные средства), налоговая база которого определяется как средняя годовая остаточная стоимость (п. 3 ст. 375 НК РФ). Регионы могут устанавливать ставку ниже 2,2% (часто 1,5–2%).

Авансовые платежи и итоговый расчет:

• Авансовые платежи — по результатам 1-го квартала, полугодия, 9 месяцев (если установлен региональным законом).
• Срок сдачи декларации: не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 383 НК РФ).
• Срок уплаты налога (итоговый): не позднее 28 марта (п. 3 ст. 383 НК РФ).

Отчетность: сдавать ли декларацию, если налога нет?

Нет. Согласно пункту 1 статьи 383 НК РФ, декларацию по налогу на имущество сдают плательщики налога.

Поскольку БУ (в части уставной деятельности) не является плательщиком (п. 2 ст. 379 НК РФ), оно не обязано сдавать декларацию» нулевую или иную по данному налогу, если у него нет имущества, используемого в предпринимательстве.

Земельный налог и транспортный налог: отличия

Не путайте налог на имущество с другими имущественными налогами. Режим для БУ отличается:

Важно: Бюджетные учреждения обязаны платить земельный и транспортный налоги по общим основаниям (если есть объекты налогообложения в собственности). Льготы по этим налогам устанавливаются региональными законами (ст. 395, 358 НК РФ), их нужно проверять в конкретном субъекте РФ.

Судебная практика и типичные ошибки

Ошибка 1: Учет всего имущества в декларации «на всякий случай»

Риск: Признание плательщиком по всему имуществу, начисление налога, пени, штрафы за необеспеченность налоговой базы (ст. 122 НК РФ).

Позиция судов: В определениях ФАС (например, Определение ФАС Московского округа от № Ф05-1234/2021) подтверждается: БУ не является плательщиком в отношении имущества, используемого для уставной деятельности. Включение такого имущества в декларацию не создает налоговой обязанности, но вводит инспекцию в заблуждение.

Ошибка 2: Неучет имущества, задействованного в предпринимательстве

Риск: Налоговая проверка (камеральная или выездная) выявит объекты, сдаваемые в аренду или используемые для платных услуг (не госзадание). Начислят налог, пени 20% (п. 1 ст. 75 НК РФ) и штраф 20–40% (ст. 122 НК РФ).

Критерий «задействованности»: Суды смотрят на первичные документы (договоры аренды, акты приема-передачи, сметы на ремонт арендуемых площадей, отдельный баланс/учет затрат/доходов по КОСГУ 241/242/243). Если учет не разделен — риск налогообложения всего объекта.

Ошибка 3: Игнорирование уведомлений ФНС о кадастровой стоимости

Если БУ ведет бизнес и получает уведомление о кадастровой стоимости объекта (форма № ИСХ-1/..;), его нельзя игнорировать. Нужно проверить корректность внесения в перечень налогооблагаемых объектов (ст. 378.2 НК РФ); Оспорить можно в комиссии при Росреестре или в суде в течение 6 месяцев (ст. 378.2, п. 13).

Алгоритм действий бухгалтера/руководителя БУ (Чек-лист)

1. Инвентаризация имущества: Разделить все ОС на две группы:
   • Группа А: Используется исключительно для госзадания (уставной деятельности).
   • Группа Б: Используется для предпринимательской деятельности (аренда, платные услуги выброс, производство).
2. Проверка устава и решений учредителя: Есть ли в уставе право на предпринимательство? Есть ли решение учредителя/органа власти о начале такой деятельности?
3. Наличие доходов по КОСГУ 241/242/243: Если доходов от предпринимательства нет — Группа Б пуста, налога нет, декларации нет.
4. Если Группа Б не пуста:
   • Определить кадастровую стоимость (для объектов из перечня ст; 378.2 НК РФ) или среднюю годовую остаточную стоимость (для остальных).
   • Рассчитать авансовые платежи и итоговый налог.
   • Сдать декларацию до 30 марта;
   • Уплатить налог до 28 марта.
5. Земельный/Транспортный налоги: Рассчитать и оплатить по всем объектам в собственности (участие в предпринимательстве не требуется для возникновения обязанности).

Особенности учета налога в бухгалтерии БУ (КОСГУ)

Расходы на уплату налога на имущество (если он возник по предпринимательству) учитываются по КОСГУ 244 «Выплаты по налогам, сборам и иным обязательным платежам в бюджетную систему РФ» (подвид 2441 — налоги федеральные).

Штрафы и пени за нарушение налогового законодательства не могут оплачиваться за счет бюджетных ассигнований (п. 3 ст. 219 БК РФ, письмо Минфина РФ от № 02-08-10/8382). Они оплачиваются за счет доходов от предпринимательской деятельности (КОСГУ 244, но из внебюджетных средств) или средств учредителя.

Резюме

• Бюджетное учреждение НЕ платит налог на имущество по основной массе своих активов (здания школ, больниц, музеев, оборудование, транспорт), так как оно не входит в круг плательщиков (п. 2 ст. 379 НК РФ).
• Декларацию по налогу на имущество сдавать НЕ НУЖНО, если нет предпринимательской деятельности.
• Налог возникает ТОЛЬКО на имущество, непосредственно задействованное в предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 379 НК РФ).
• Земельный и транспортный налоги платится ПО ОБЩИМ ПРАВИЛАМ (если имущество в собственности), льготы — только по региональным законам.
• Главный риск — нераздельный учет имущества при смешанном использовании, приводящий к налогообложению всего объекта по максимальной ставке.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Для принятия решений в конкретной ситуации рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или аудитору с учетом регионального законодательства и актуальной судебной практики.