Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 года № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» стал одним из ключевых нормативных актов, заложивших фундамент современной налоговой системы России. Именно этот документ ввёл в российское законодательство налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который на протяжении десятилетий остаётся одним из главных источников доходов государственного бюджета.

Исторический контекст принятия закона

Закон был принят в переломный для страны период — на рубеже 1991–1992 годов, когда Россия переходила от плановой экономики к рыночным отношениям. Старая система налогообложения, основанная на налоге с оборота и отчислениях от прибыли государственных предприятий, уже не соответствовала новым экономическим реалиям.

• формирование стабильного источника доходов бюджета в условиях экономической трансформации;
• гармонизация налоговой системы России с мировой практикой (НДС к тому времени действовал в большинстве европейских стран);
• создание нейтрального по отношению к формам собственности механизма налогообложения товарооборота;
• стимулирование экспорта за счёт освобождения экспортных поставок от налога.

Закон вступил в силу с 1 января 1992 года, одновременно с либерализацией цен, и первоначально установил ставку налога в размере 28%.

Основные положения закона

Плательщики и объект налогообложения

Плательщиками НДС признавались предприятия и организации всех форм собственности, а также индивидуальные предприниматели, реализующие товары, работы и услуги на территории Российской Федерации. Объектом налогообложения выступали обороты по реализации товаров (работ, услуг), а также товары, ввозимые на территорию России.

Механизм исчисления налога

Закон закрепил классический механизм взимания НДС: налог уплачивается на каждом этапе производства и реализации товара, однако сумма налога, уплаченная поставщикам за приобретённые материальные ресурсы, работы и услуги, подлежит зачёту (вычету). Таким образом, фактически налогом облагается именно добавленная стоимость, создаваемая на каждой стадии движения товара к конечному потребителю, который и несёт окончательное налоговое бремя.

Льготы по налогу (статья 5)

Статья 5 закона содержала обширный перечень товаров, работ и услуг, освобождаемых от налогообложения. К числу льгот, в частности, относились:

• безвозмездная передача жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и иных объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления;
• передача дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и подобных объектов инфраструктуры;
• работы по строительству жилых домов, осуществляемые с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов (при условии, что такие средства составляют не менее установленной доли от стоимости работ);
• работы в рамках целевых социально-экономических программ жилищного строительства;
• услуги, поставки материалов и оборудования, финансируемые за счёт займов, кредитов и безвозмездной помощи международных организаций и иностранных государств в соответствии с межправительственными соглашениями;
• безвозмездная передача объектов государственной и муниципальной собственности, а также зданий и сооружений между профсоюзными организациями.

Льготы также распространялись на медицинские товары и услуги, образовательные услуги, услуги в сфере культуры и искусства, ритуальные услуги и ряд других социально значимых сфер.

Эволюция закона

За почти десятилетний период действия закон неоднократно изменялся и дополнялся. Поправки вносились законами РФ 1992–1993 годов и многочисленными федеральными законами 1994–2000 годов. Основные направления изменений включали:

1. Снижение ставки налога: первоначальная ставка 28% была снижена до 20% в 1993 году, а с 1993 по 1998 год дополнительно действовала ставка 10% на продовольственные товары и товары для детей.
2. Уточнение перечня льгот: список освобождаемых от налога операций неоднократно пересматривался в сторону как расширения, так и сокращения.
3. Совершенствование порядка зачётов и возмещений налога, особенно в части экспортных операций.
4. Учёт позиций Конституционного Суда РФ, который в своих постановлениях (например, Постановление от № 5-П) корректировал отдельные положения закона.

Отмена закона и переход к Налоговому кодексу

Федеральным законом от № 118-ФЗ статьи 1–4 Закона № 1992-1 были признаны утратившими силу, а с 1 января 2001 года вступила в силу вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации, глава 21 которой «Налог на добавленную стоимость» полностью заменила собой прежний закон. Отдельные положения статьи 5 (в частности, льгота по строительству жилья за счёт бюджетных средств) продолжали действовать до 1 января 2002 года.

Историческое значение закона

Закон № 1992-1 сыграл важнейшую роль в становлении российской налоговой системы:

• он обеспечил формирование значительной части доходов бюджета в кризисные 1990-е годы;
• заложил методологические основы исчисления НДС, которые в развитом виде сохранились в главе 21 НК РФ;
• приблизил российское налоговое законодательство к международным стандартам;
• стал практической школой для налогоплательщиков, налоговых органов и судов, сформировав богатую правоприменительную практику.

Закон РФ от № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» — это документ, с которого началась история НДС в России. Несмотря на то что он утратил силу более двух десятилетий назад, заложенные в нём принципы, многоступенчатость взимания налога, механизм вычетов, освобождение экспорта и социально значимых операций, остаются краеугольными камнями российского налогового законодательства и по сей день. Изучение этого закона важно для понимания эволюции отечественной налоговой системы и современных подходов к косвенному налогообложению.