Строка 290 Листа 02 декларации по налогу на прибыль вызывает много вопросов у бухгалтеров, особенно при составлении отчетности за первый квартал. Разберем подробно, что отражается в этой строке, как она рассчитывается и кто обязан её заполнять.
Что отражается в строке 290
В строке 290 Листа 02 декларации по налогу на прибыль указывается общая сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом. То есть в декларации за 1 квартал по строке 290 показываются авансы, которые организация будет платить во втором квартале.
Строка 290 распределяется по бюджетам:
- строка 300 — сумма авансовых платежей в федеральный бюджет;
- строка 310 — сумма авансовых платежей в бюджет субъекта РФ.
Кто заполняет строку 290
Заполняют строку 290 не все налогоплательщики, а только те организации, которые:
- уплачивают ежеквартальные авансовые платежи и ежемесячные авансы внутри квартала (то есть не попадают под лимит выручки для уплаты только квартальных авансов);
- не перешли на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли.
Если организация платит только ежеквартальные авансовые платежи (выручка не превышает установленный лимит) либо платит авансы по фактической прибыли, строка 290 не заполняется.
Чему равна строка 290 за 1 квартал
Общее правило расчета строки 290, это разница между суммой исчисленного налога за текущий отчетный период и суммой налога за предыдущий отчетный период:
Строка 290 = строка 180 текущего периода − строка 180 предыдущего периода
Однако для 1 квартала действует особый порядок. Поскольку декларация за 1 квартал является первой в году, а в декларации за предыдущий год (годовой) строка 290 не заполняется, расчет упрощается:
Строка 290 за 1 квартал = строка 180 Листа 02 за 1 квартал
То есть сумма ежемесячных авансовых платежей на 2 квартал равна сумме исчисленного налога на прибыль за 1 квартал. Соответственно:
- строка 300 = строка 190 (налог в федеральный бюджет);
- строка 310 = строка 200 (налог в региональный бюджет).
Пример расчета
Допустим, организация за 1 квартал исчислила налог на прибыль:
- строка 180 (общая сумма) — 300 000 руб.;
- строка 190 (в федеральный бюджет) — 51 000 руб.;
- строка 200 (в бюджет субъекта РФ) — 249 000 руб.
Тогда в декларации за 1 квартал:
- строка 290 = 300 000 руб.;
- строка 300 = 51 000 руб.;
- строка 310 = 249 000 руб.
Каждый месяц второго квартала организация будет платить по 1/3 от этих сумм: всего по 100 000 руб. ежемесячно (17 000 руб. в федеральный и 83 000 руб. в региональный бюджет).
Особенности для последующих периодов
Для сравнения, в других отчетных периодах строка 290 считается иначе:
- Полугодие: строка 290 = строка 180 за полугодие − строка 180 за 1 квартал;
- 9 месяцев: строка 290 = строка 180 за 9 месяцев − строка 180 за полугодие. Кроме того, авансы на 1 квартал следующего года указываются в строках 320–340 Листа 02;
- Годовая декларация: строка 290 не заполняется.
Важные нюансы
- Если разница при расчете строки 290 получилась отрицательной или равной нулю, ежемесячные авансы в следующем квартале не уплачиваются, и строка 290 не заполняется.
- Обратите внимание на изменение ставки налога на прибыль: с 1 января 2025 года ставка повышена до 25% (8% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный). Это влияет на суммы, отражаемые по строкам 180–200, а значит, и на строку 290.
- Данные строки 290 переносятся в подраздел 1.2 Раздела 1 декларации с разбивкой по срокам уплаты.
В декларации по налогу на прибыль за 1 квартал строка 290 равна строке 180 Листа 02, то есть сумме исчисленного налога за первый квартал. Это связано с тем, что в годовой декларации за предыдущий год ежемесячные авансы не отражаются. Заполняют строку только организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи внутри квартала. Правильное заполнение строки 290 важно для корректного начисления авансов и избежания вопросов со стороны налоговых органов.