Фраза «затраты на начисления на выплаты по оплате труда» в профессиональной лексике бухгалтеров, экономистов и налоговых консультантов относится к категории затрат организации, связанных с формированием фонда оплаты труда (ФОТ) и соответствующими страховыми взносами. Это сложная категория, которая рассматривается по-разному в бухгалтерском учете (ПБУ 10/99, ФСБУ 26/2020) и в налоговом учете при расчете налога на прибыль (Глава 25 НК РФ, ст. 255 НК РФ).

В данной статье подробно разберем, что входит в это понятие, как оно регламентируется законодательством, как правильно учитывать данные затраты и какие ошибки допускают организации;

Понятие и нормативная база

Под затратами на начисления на выплаты по оплате труда понимается совокупность денежных средств, которые организация обязана затратить на:

• прямую оплату труда работников (заработная плата, премии, доплаты, надбавки);
• обязательные страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, исчисляемые с сумм выплат по оплате труда;
• иные выплаты компенсационного и стимулирующего характера, предусмотренные трудовым, коллективным договорами или локальными нормативными актами.

Основные нормативные акты, регулирующие учет данных затрат:

1. Трудовой кодекс РФ (ТК РФ), определяет гарантированные выплаты и порядок их установления (ст. 129, 135, 151, 154 и др.).
2. Налоговый кодекс РФ (НК РФ), Глава 25, ст. 255 — регламентирует учет расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
3. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (действует до вступления в силу ФСБУ 26/2020 для МСБ) и ФСБУ 26/2020 «Расходы» — определяют критерии признания расходов в бухгалтерском учете.
4. Распоряжение Минфина РФ от № 107н — утвердило План счетов бухгалтерского учета (счета 20, 23, 25, 26, 44, 70, 69).
5. Федеральный закон от № 212-ФЗ — порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

Состав затрат на оплату труда (Элемент затрат «Оплата труда»)

В управленческом учете и при формировании себестоимости (по элементам затрат) в элемент «Затраты на оплату труда» (код 1010 по Приказу Минэкономразвития от № 499) включаются:

Основные выплаты по тарифным ставкам и окладам

• Оклад (должностной оклад, тарифная ставка).
• Сдельная заработная плата.
• Выработка (для неполного рабочего времени).

Дополнительные выплаты (стимулирующие и компенсационные)

Согласно ст. 135, 151, 154 ТК РФ и ст. 255 НК РФ, к ним относятся:

• Премии и иные поощрительные выплаты (ежемесячные, квартальные, годовые, за выслугу лет, за инновационную деятельность и т.д.), зафиксированные в системе оплаты труда (коллективный договор, Положение о премировании, трудовые договоры).
• Доплаты и надбавки компенсационного характера:
  • за работу в вредных/опасных условиях;
  • за работу в ночное время;
  • за сверхурочную работу;
  • за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;
  • за совмещение профессий, расширение зон обслуживания;
  • за региональные коэффициенты и северные надбавки.
• Доплаты и надбавки стимулирующего характера:
  • за интенсивность труда;
  • за высокую квалификацию (ученые степени, звания, квалификационные категории);
  • за работу со сведениями, составляющими гостайну;
  • за стаж работы (выслугу лет).

Выплаты за неотработанное время (входящие в ФОТ)

• Оплата ежегодных основных и дополнительных отпусков.
• Оплата учебных отпусков.
• Выходные пособия при сокращении штата/ликвидации.
• Средний заработок при отстранении от работы (медосмотр, донорство, исполнение гособязанностей).

Страховые взносы (ЕСВ/Взносы на обязательное социальное страхование)

Это обязательная составляющая затрат на оплату труда для работодателя. В затраты включаются взносы, исчисляемые с всех вышеперечисленных сумм выплат (кроме случаев, когда ставка 0% или взносы не исчисляются, например, на выходные пособия в пределах 3-кратного МРОТ).

• Взносы на ОПС (Пенсионное страхование) — 22% (в пределах базы).
• Взносы на ОМС (Медицинское страхование) — 5,1%.
• Взносы на ОСС (Социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) — 0,2–8,5% (тариф зависит от класса профессионального риска).
• Взносы на обязательное социальное страхование от безработицы, входит в состав ОПС с 2017 г. (для отдельных категорий).

Учет в бухгалтерском учете (ПБУ 10/99 / ФСБУ 26/2020)

В бухгалтерском учете затраты на оплату труда формируются на счетах затрат (20, 23, 25, 26, 44) в корреспонденции со счетами расчетов с персоналом (70) и расчетов по взносам (69).

Принцип начисления

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они возникли (принцип начисления), независимо от времени оплаты. То есть, если зарплата начислена за декабрь, а выплачена в январе следующего года, расход относится к декабрю.

ПБУ 10/99 (п. 5, 8, 16, 18): Расходы признаются в учете в том случае, если они связаны с получением дохода или формируются в процессе хозяйственной деятельности, документарно подтверждены и определены по стоимости. Затраты на оплату труда производственного персонала списываются на себестоимость продукции (Дт 20/23/25/26 — Кт 70, 69). Затраты на оплату труда управленческого персонала (АУП) — на расходы периода (Дт 26, Кт 70, 69) или в себестоимость (если принято учетной политикой). Затраты на оплату труда коммерческого персонала — на счет 44.

ФСБУ 26/2020 «Расходы» (обязательно с 2025 г., рано, по желанию)

Новый стандарт усиливает требования к обоснованности расходов. Расходы на оплату труда признаются, если:

• Они возникли в результате конкретного события (трудовой договор, приказ, отработанное время).
• Их можно надежно измерить.
• Организация не получает от них активов, отвечающих определению активов (т.е. это не инвестиции в основные средства/НМА).

Важно: ФСБУ 26/2020 требует более детальной аналитики по видам расходов (п. 23), что заставляет разделять зарплату, премии, взносы, компенсации по субсчетам.

Учет в налоговом учете (Налог на прибыль, ст. 255 НК РФ)

Для целей налога на прибыль расходы на оплату труда относятся к прямым расходам (п. 1 ст. 255, п. 1 ст. 318 НК РФ), если они связаны с производством и реализацией продукции, и к косвенным — если связаны с управлением/обслуживанием (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Условия признания расходов (ст. 252 НК РФ)

Чтобы списать затраты на начисления в налоговый учет, должны выполняться 4 условия:

1. Расходы экономически обоснованы (направлены на получение дохода);
2. Документарно подтверждены (трудовые договоры, приказы, ведомости начисления, акты приема-сдачи работ).
3. Сделаны в целях получения дохода.
4. Не относятся к непроизводственным (п. 1 ст. 270 НК РФ).

Что ДОПУСКАЕТСЯ к учету (ст. 255 НК РФ)

По общему правилу признаются расходами любые выплаты работникам, связанные с их содержанием и предусмотренные законодательством РФ, трудовыми или коллективными договорами.

• Оклады, тарифные ставки, сдельные расценки.
• Премии, выплаты по результатам работы за год (если зафиксированы в системе оплаты труда).
• Компенсационные и стимулирующие выплаты (доплаты за вредность, ночные, сверхурочные, стаж, квалификацию).
• Средний заработок за неотработанное время (отпуска, простой не по вине работника, гособязанности).
• Страховые взносы, исчисленные с этих сумм (п. 1 ст. 255 НК РФ).
• Материальная помощь и социальные выплаты — в пределах норм, установленных ст. 255 НК РФ (например, до 4000 руб. в год на работника на материальную помощь, оплата санаторно-курортного лечения в пределах 6% от ФОТ и т.д.).

Что НЕ ПРИЗНАЕТСЯ расходами (п. 2 ст. 255 НК РФ, ст. 270 НК РФ)

• Выплаты, не предусмотренные системами оплаты труда (спонтанные премии «за красивые глаза» без приказа/положения).
• Суммы, превышающие нормативы по материальной помощи, санаторно-курортному лечению, питанию и т.д.
• Расходы на оплату труда работников, не участвующих в производственно-хозяйственной деятельности (например, персонал детского сада на заводе — если это не предусмотрено уставом/коллективным договором как социальная сфера).
• Ежедневные суточные в пределах норм (700/2500 руб.) — они учитываются как прочие расходы (п. 20 ст. 264 НК РФ), а не как оплата труда.
• Подарки работникам за юбилеи, профессиональные праздники (если не зафиксированы в системе оплаты труда как регулярные выплаты) — часто признаются непроизводственными.

Момент признания расхода (КБС / Метод начисления)

Организации на общем режиме (ОСНО) применяют метод начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ).

• Прямые расходы на оплату труда производственного персонала уменьшают доход в том налоговом периоде, в котором они учтены в бухгалтерском учете (при условии выполнения ст. 252 НК РФ). Важно: для прямых расходов нет требования «реализации продукции» для признания расхода (в отличие от ПБУ 10/99, где списание на себестоимость происходит при выпуске, а в налоговом учете, в момент начисления зарплаты).
• Косвенные расходы (АУП, коммерческие) признаются в налоговом периоде, в котором они начислены в бухгалтерском учете.

Особенности учета затрат на начисления в 2024–2026 гг.

Переход на ФСБУ 26/2020

С 2025 года (для отчетности за 2025 год) обязательно применение ФСБУ 26/2020. Это требует пересмотра Учетной политики:

• Детализация субсчетов по счетам 20, 23, 25, 26, 44, 70, 69.
• Раздельный учет зарплаты, премий, взносов, компенсаций.
• Оценка обоснованности расходов (п. 12 ФСБУ 26/2020) — расход должен соответствовать обычной практике ведения бизнеса.

Индексация зарплат и налоговый учет

Расходы на индексацию заработной платы (повышение окладов/ставок с учетом инфляции) полностью признаются в налоговом учете, если они зафиксированы в коллективном договоре или локальном нормативном акте и не превышают уровень инфляции (пояснения Минфина, судебная практика).

Выплаты в натуральной форме

Если продукция передается в качестве зарплаты в натуральной форме, затраты учитываются по справедливой стоимости (рыночной цене) на дату передачи. НДФЛ удерживается с этой стоимости, страховые взносы исчисляются с нее же.

Типичные ошибки и риски при учете

Практический пример проводок

Ситуация: Организация начисляет зарплату производственному персоналу за март: оклад 500 000 руб., премия за февраль (по Положению) 100 000 руб., доплата за вредность 20 000 руб. Страховые взносы 30% (упрощенно).

Бухгалтерский учет (ПБУ 10/99 / ФСБУ 26/2020):

1. Дт 20 — Кт 70 620 000 руб., начислена зарплата производственников (оклад + премия + доплата).
2. Дт 20 — Кт 69 186 000 руб. — начислены страховые взносы (620 000 * 30%).
3. Дт 70 — Кт 68 78 120 руб. — удержан НДФЛ (13% с 600 600 руб., база после вычетов, упрощенно).
4. Дт 70, Кт 51/50 541 880 руб., выплачена зарплата на карты/кассу.
5. Дт 69 — Кт 51 186 000 руб., перечислены взносы в бюджет.

Налоговый учет (Налог на прибыль):

• Прямые расходы на оплату труда: 620 000 руб. (зарплата) + 186 000 руб. (взносы) = 806 000 руб.
• Признаются в I квартале (марте) при методе начисления.
• НДФЛ и взносы не уменьшают базу (они часть затрат на оплату труда или исчисляются с начисленной зарплаты).

Затраты на начисления на выплаты по оплате труда — это не просто «зарплата на руках». Это комплексный показатель, включающий:

• Все виды вознаграждения за труд (тарифные, нетарифные, компенсационные, стимулирующие).
• Выплаты за неотработанное время (отпуска, простой).
• Обязательные страховые взносы работодателя (около 30% сверху).

Ключевым условием признания этих затрат расходами (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) является их документарное оформление и закрепление во внутренних документах организации (Учетная политика, Коллективный договор, Положения о премировании/материальной помощи, Трудовые договоры, Приказы).

Грубая ошибка — считать, что «все, что начислено по счету 70, автоматически списывается в налоговый учет». Налоговый кодекс (ст. 255, 270) устанавливает жесткие фильтры: нормативы по социальным выплатам, требование обязательности выплат по договорам/законам, экономическая обоснованность. Несоблюдение этих правил ведет к начислению дополнительного налога на прибыль (20%), штрафов (20–40%) и пени.

Рекомендуется ежеквартально проводить сверку аналитики по счетам 70, 69, 20, 26, 44 между бухгалтерским и налоговым учетом, а также аудит локальных нормативных актов на соответствие актуальному законодательству и судебной практике.