Торговля между странами Евразийского экономического союза (ЕАЭС) имеет свои особенности в части налогообложения. Одним из ключевых документов, подтверждающих уплату косвенных налогов (НДС и акцизов) при перемещении товаров через границы союза, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Особое значение имеет отметка налогового органа на этом документе. Разберём подробно, что это за документ, кто и как его оформляет в Республике Казахстан и зачем нужна отметка.

Что такое заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов — это документ, который составляет импортёр (покупатель) товара, ввозящий продукцию с территории одного государства — члена ЕАЭС на территорию другого государства союза. В контексте Казахстана такое заявление оформляет казахстанский покупатель, приобретающий товары, например, у российского или белорусского поставщика.

Документ подтверждает, что импортёр:

• ввёз товары на территорию своего государства;
• исчислил и уплатил косвенные налоги (НДС и акцизы) по импортированным товарам;
• либо имеет освобождение от уплаты налогов или применяет иной порядок исполнения налоговых обязательств.

В Казахстане заявление оформляется по форме ФНО 328.00, утверждённой Комитетом государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан. Форма периодически обновляется, поэтому перед подачей важно убедиться, что используется актуальная редакция.

Зачем нужна отметка налогового органа

Отметка налогового органа на заявлении, это официальное подтверждение того, что налоговый орган государства-импортёра проверил заявление и зафиксировал факт уплаты косвенных налогов (либо освобождение от их уплаты).

Отметка необходима в первую очередь экспортёру — продавцу товара из другой страны ЕАЭС. Дело в том, что при экспорте товаров в страны союза продавец применяет ставку НДС 0%. Чтобы подтвердить право на нулевую ставку, экспортёр обязан представить в свою налоговую инспекцию пакет документов, среди которых — заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа страны покупателя.

Так, российский поставщик, отгружающий товар в Казахстан, для подтверждения ставки 0% представляет в ФНС России:

1. налоговую декларацию по НДС;
2. договор (контракт) с казахстанским покупателем;
3. транспортные и товаросопроводительные документы;
4. заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Республики Казахстан об уплате НДС (акцизов) либо об освобождении от их уплаты.

Без отметки налогового органа заявление не имеет доказательной силы, и экспортёр рискует потерять право на нулевую ставку, что приведёт к доначислению НДС по стандартной ставке, пеням и штрафам.

Кто и как оформляет заявление в Казахстане

Заявление составляет казахстанский импортёр — налогоплательщик Республики Казахстан, приобретающий товар у иностранного лица из страны ЕАЭС. Порядок действий следующий:

1. Исчисление налогов. Импортёр определяет налоговую базу по ввезённым товарам и исчисляет НДС и акцизы (по подакцизным товарам).
2. Заполнение формы 328.00. В заявлении указываются сведения о продавце и покупателе, номер и дата договора, наименование товаров, их стоимость, налоговая база, ставки и суммы налогов. В частности, в графе 14 указывается налоговая база по подакцизным товарам, в графе 15 — налоговая база для НДС (с учётом акцизов), в графах 16 и 18 — ставки соответствующих налогов, в графах 19 и 20 — суммы акцизов и НДС.
3. Уплата налогов. Исчисленные суммы перечисляются в бюджет Республики Казахстан. Для отдельных категорий товаров (например, племенных животных) может применяться уплата НДС методом зачёта.
4. Подача заявления в налоговый орган. Заявление представляется в орган государственных доходов по месту учёта импортёра — на бумаге или в электронном виде, в т.ч. через портал электронного правительства Республики Казахстан.
5. Получение отметки. Налоговый орган проверяет заявление и проставляет отметку, подтверждающую уплату косвенных налогов (освобождение или иной порядок исполнения обязательств).
6. Передача документа экспортёру. Заявление с отметкой передаётся иностранному поставщику для подтверждения нулевой ставки НДС.

Как проставляется отметка

Подтверждение факта уплаты НДС осуществляется налоговыми органами путём проставления соответствующей отметки в заявлении. На практике это может быть:

• подпись уполномоченного должностного лица налогового органа и печать (при бумажном документообороте);
• электронная отметка при подаче заявления в электронном виде.

Между налоговыми органами стран ЕАЭС действует электронный обмен информацией об уплаченных суммах косвенных налогов (в соответствии с Протоколом об обмене информацией). Это позволяет налоговым органам страны экспортёра дополнительно проверять достоверность представленных заявлений.

Особые ситуации

Переработка давальческого сырья

При переработке давальческого сырья в рамках ЕАЭС для подтверждения ставки 0% переработчику также требуется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, полученное от казахстанского давальца, либо перечень таких заявлений (ст. 32 Протокола № 18 к Договору о ЕАЭС).

Освобождение от уплаты НДС

Если ввоз товара в Казахстан освобождён от НДС, отметка налогового органа всё равно необходима — она подтверждает именно факт освобождения или иной порядок исполнения налоговых обязательств.

Отсутствие отметки

Если покупатель не предоставил заявление с отметкой, экспортёр не сможет подтвердить ставку 0%. В этом случае налог придётся уплатить по обычной ставке, а после получения документа — подать уточнённую декларацию и вернуть излишне уплаченные суммы.

Практические рекомендации

• Закрепляйте в договоре обязанность казахстанского покупателя предоставить заявление с отметкой налогового органа в установленный срок.
• Следите за актуальностью формы ФНО 328.00 — Комитет государственных доходов РК периодически её обновляет.
• Проверяйте правильность заполнения всех граф заявления: ошибки в налоговой базе, ставках или суммах могут стать причиной отказа в проставлении отметки.
• Используйте электронные сервисы (портал электронного правительства РК, кабинет налогоплательщика) — это ускоряет процесс подачи и подтверждения заявления.
• Экспортёрам рекомендуется запрашивать заявление с отметкой заблаговременно, чтобы успеть подать документы вместе с декларацией по НДС.

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Республики Казахстан — обязательный элемент документооборота при торговле внутри ЕАЭС. Для казахстанского импортёра это способ подтвердить исполнение налоговых обязательств, а для иностранного экспортёра — ключевое условие применения нулевой ставки НДС. Внимательное отношение к оформлению формы 328.00 и своевременное получение отметки налогового органа позволяют избежать налоговых рисков и споров с контролирующими органами обеих стран.