Заявление (уведомление) об уменьшении исчисленной суммы налога — это документ‚ с помощью которого налогоплательщик сообщает в налоговый орган о своём праве уменьшить сумму налога‚ подлежащую уплате в бюджет‚ на установленные законом вычеты. Чаще всего такое заявление подают индивидуальные предприниматели на патентной системе налогообложения (ПСН)‚ а также иностранные граждане‚ работающие по патенту‚ и налогоплательщики на УСН с объектом «доходы». Рассмотрим порядок подачи‚ заполнения и основные нюансы.

В каких случаях подаётся заявление

Налоговый кодекс РФ предусматривает несколько ситуаций‚ когда налогоплательщик вправе уменьшить исчисленную сумму налога:

• Патентная система налогообложения (ПСН), ИП вправе уменьшить сумму налога по патенту на уплаченные страховые взносы и пособия по временной нетрудоспособности (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ);
• УСН с объектом «доходы», налогоплательщики уменьшают исчисленный налог на страховые взносы‚ пособия и платежи по договорам добровольного страхования (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ);
• НДФЛ по патенту для иностранцев — уменьшение исчисленной суммы налога на доходы физических лиц на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей (заявление по форме КНД 1110055‚ применяется с 15 декабря 2015 года);
• Торговый сбор — на его сумму также может быть уменьшен налог при УСН и налог на прибыль.

Уменьшение налога по патенту (ПСН)

Кто и на что может уменьшить налог

Индивидуальный предприниматель на ПСН вправе уменьшить исчисленную сумму налога на:

1. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
2. страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
3. взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
4. взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
5. расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 дня болезни работника;
6. платежи по договорам добровольного личного страхования работников.

Важно: ИП с наёмными работниками может уменьшить налог не более чем на 50%. ИП без работников вправе уменьшить налог на всю сумму уплаченных взносов — вплоть до нуля.

Куда подавать заявление

Заявление (уведомление) об уменьшении суммы налога по патенту представляется в ту ИФНС‚ где индивидуальный предприниматель зарегистрирован в качестве плательщика патентного налога и куда он производит его уплату (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

Если на момент подачи уведомления ИП уже снят с учёта как налогоплательщик‚ применяющий ПСН‚ то уведомление подаётся в инспекцию‚ где предприниматель ранее стоял на учёте (письмо ФНС России от № СД-4-3/7704).

Сроки подачи

Налоговый кодекс не регламентирует конкретный срок подачи уведомления об уменьшении налога на страховые взносы. Однако на практике действует правило:

• если подать уведомление до срока уплаты патента‚ налог будет исчислен уже с учётом вычета;
• рекомендуется представлять документ за 20 дней до наступления срока платежа — именно за этот период ФНС успеет рассмотреть заявление и‚ при необходимости‚ направить отказ;
• если патент уже оплачен полностью‚ после подачи уведомления переплату можно вернуть или зачесть.

Порядок заполнения уведомления по ПСН

Форма уведомления утверждена приказом ФНС России (КНД 1112021). При заполнении следует обратить внимание на ключевые строки:

• Строка 110 — указывается вся сумма страховых взносов и пособий‚ которые перечислены на момент подачи уведомления в период применения ПСН и которые можно принять к вычету. Вычету подлежат только взносы‚ относящиеся к патентной деятельности. Если ИП совмещает патент с другими режимами налогообложения и есть взносы‚ относящиеся к обоим режимам‚ необходимо вести раздельный учёт — в строку 110 попадает только «патентная» часть;
• Строка 120 — общая сумма страховых платежей (взносов)‚ уменьшающая сумму налога по патенту‚ которая была учтена в ранее представленных уведомлениях. Например‚ если в предыдущем уведомлении было заявлено 12 000 рублей‚ именно эта сумма указывается здесь;
• Строка 130 — сумма страховых платежей (взносов) и пособий‚ оставшаяся после уменьшения суммы налога‚ уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения;
• Строка 140 — сумма налога‚ исчисленная к уменьшению по конкретному патенту.

На каждом листе проставляется личная подпись налогоплательщика или его представителя и дата подписания. Если уведомление подаёт представитель‚ указываются реквизиты документа‚ подтверждающего его полномочия.

Пример заполнения

ИП без работников получил патент стоимостью 30 000 рублей. В период действия патента он уплатил фиксированные страховые взносы в размере 45 000 рублей. Ранее уведомление не подавалось.

• строка 110, 45 000 руб.;
• строка 120 — 0 руб.;
• строка 130, 15 000 руб. (остаток взносов после уменьшения);
• строка 140 — 30 000 руб. (налог уменьшен до нуля).

Уменьшение налога при УСН «доходы»

Налогоплательщики‚ выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы»‚ имеют право уменьшить исчисленную сумму налога (авансовых платежей) на сумму страховых платежей‚ но не более чем на 50% — если есть наёмные работники. ИП без работников уменьшают налог без ограничения.

Отдельное заявление при УСН подавать не требуется: уменьшение отражается непосредственно в налоговой декларации по УСН. Также в бланке отчётности предусмотрена возможность уменьшения исчисленной суммы налога на сумму торгового сбора.

Заявление по форме КНД 1110055 (НДФЛ иностранцев)

Работодатель (налоговый агент)‚ у которого трудится иностранный гражданин по патенту‚ подаёт в ИФНС заявление о подтверждении права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных работником фиксированных авансовых платежей. Форма КНД 1110055 применяется с 15 декабря 2015 года. Без уведомления из налогового органа‚ выданного на основании такого заявления‚ уменьшать НДФЛ нельзя.

Способы подачи заявления

1. Лично в инспекцию или через представителя по доверенности;
2. Почтой — заказным письмом с описью вложения;
3. В электронном виде — через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС. В программе «1С» это делается через раздел «Отчёты → 1С-Отчётность → Уведомления‚ сообщения и заявления»: в открывшемся журнале нажимается кнопка «Создать»‚ выбирается патентная система и соответствующая форма уведомления.

Важные нюансы

• К вычету принимаются только фактически уплаченные взносы и пособия;
• при совмещении режимов обязателен раздельный учёт расходов;
• если патентов несколько‚ уменьшение распределяется между ними‚ для чего подаётся одно уведомление с указанием всех патентов;
• подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисление пеней на сумму налога‚ подлежащую уплате;
• в случае отказа налоговый орган направляет уведомление об отказе в течение 20 дней — отказ можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган.

Заявление об уменьшении исчисленной суммы налога — эффективный законный инструмент снижения налоговой нагрузки. Чтобы воспользоваться вычетом без проблем‚ следует своевременно уплачивать страховые взносы‚ вести раздельный учёт при совмещении режимов‚ правильно заполнять строки уведомления и подавать его заблаговременно — не позднее чем за 20 дней до срока уплаты налога. При возникновении сложностей рекомендуется обратиться за разъяснениями в свою инспекцию ФНС или к профильному специалисту.