Земельный налог относится к местным налогам и регулируется главой 31 Налогового кодекса РФ, а также нормативными актами муниципальных образований․ Одной из ключевых особенностей его исчисления является применение не только базовых ставок, но и корректирующих (повышающих) коэффициентов․ Разберем, как формируется итоговая ставка и какие изменения произошли в правоприменительной практике․
Базовые ставки земельного налога
Согласно статье 394 НК РФ, установлены следующие предельные ставки:
- 0,3% от кадастровой стоимости — для земель сельскохозяйственного назначения, участков под жилищным фондом и объектами ЖКХ, участков для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а также земель с ограниченным оборотом;
- 1,5% от кадастровой стоимости — для прочих земельных участков․
Муниципальные власти вправе снижать эти ставки, дифференцировать их в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования, но не могут превышать установленные НК РФ пределы․
Повышающие коэффициенты
Для стимулирования своевременного освоения земельных участков законодательством предусмотрены повышающие коэффициенты:
- Коэффициент 2 — применяется к участкам, приобретенным для жилищного строительства (кроме ИЖС), если в течение трехлетнего срока строительства объект не введен в эксплуатацию;
- Коэффициент 4 — применяется, если строительство не завершено по истечении трехлетнего срока, вплоть до регистрации права на построенный объект;
- Коэффициент 2, также применяется к участкам ИЖС, если по истечении 10 лет с момента регистрации права на участок не зарегистрировано право на построенный объект недвижимости․
Позиция Конституционного Суда РФ
Значимым событием стало постановление Конституционного Суда РФ, проясняющее порядок применения повышающих коэффициентов к участкам под индивидуальное жилищное строительство (ИЖС), принадлежащим застройщикам и девелоперам․
Суть проблемы заключалась в следующем: после того как муниципалитеты начали повышать ставку земельного налога с 0,3% до 1,5% для участков под ИЖС, находящихся в собственности коммерческих застройщиков, налоговые органы одновременно применяли к таким участкам еще и повышающие коэффициенты 2 или 4․ В результате эффективная налоговая нагрузка возрастала многократно, что привело к многочисленным судебным спорам․
Конституционный Суд РФ признал неопределенным одновременное применение ставки до 1,5% и коэффициентов 2 или 4 к участкам ИЖС, используемым в предпринимательской деятельности․ Суд указал, что:
- пониженная ставка 0,3% имеет поощрительный (стимулирующий) характер и направлена на поддержку граждан, строящих жилье для себя;
- повышающие коэффициенты не могут применяться при исчислении земельного налога в отношении участков под ИЖС, принадлежащих застройщикам, если к таким участкам уже применяется повышенная ставка;
- двойное увеличение налоговой нагрузки (и через ставку, и через коэффициент) противоречит принципам справедливости налогообложения․
Судебная практика
Арбитражные суды также поддерживают налогоплательщиков в подобных спорах․ Например, удовлетворяя иск ООО «Лесное», судьи пришли к выводу, что поощрительный характер имеет именно пониженная ставка налога, а применение повышающего коэффициента к участку, в отношении которого уже действует максимальная ставка, неправомерно․
Практические рекомендации налогоплательщикам
- Проверяйте, какая ставка установлена нормативным актом вашего муниципалитета для конкретной категории земли;
- Если вы застройщик и к вашему участку ИЖС одновременно применены ставка 1,5% и повышающий коэффициент, есть основания для оспаривания доначислений;
- Следите за сроками строительства: своевременная регистрация построенного объекта прекращает применение коэффициентов;
- Учитывайте, что множители необходимо использовать при определении размера платежа только в случаях, прямо предусмотренных пунктами 15 и 16 статьи 396 НК РФ․