Одним из самых распространенных заблуждений среди предпринимателей является мнение, что применение упрощенной системы налогообложения (УСН) полностью освобождает от уплаты земельного налога. Это неверно. Земельный налог — это местный налог (гл. 31 НК РФ), и переход на УСН не исключает организацию из числа его плательщиков. В данной статье подробно разберем, как ООО на УСН рассчитывает и платит земельный налог в 2025 году, какие изменения вступают в силу и на что обратить внимание бухгалтеру и директору.

Кто является плательщиком земельного налога?

Согласно ст. 388 НК РФ, плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, которые владеют земельными участками на праве:

• собственности;
• пользования (постоянное, безвозмездное);
• пожизненного наследуемого владения.

Важно: Если ООО арендует земельный участок (краткосрочная или долгосрочная аренда), плательщиком налога является арендодатель (собственник земли). Арендатор налог не платит, однако арендные платежи часто включают в себя сумму налога, переложенную арендодателем.

Налоговая база: кадастровая стоимость

С 2015 года (переходный период завершился в 2020 году) налоговой базой для земельного налога является кадастровая стоимость участка на 1 января налогового периода (ст; 391 НК РФ).

Особенности определения базы в 2025 году:

1. Дата определения: Кадастровая стоимость берется на .
2. Изменения в году: Если в течение 2025 года кадастровая стоимость изменилась (переучесть, разделение/объединение участков, изменение вида разрешенного использования), налоговая база пересчитывается с начала квартала, следующего за кварталом изменений (п. 5 ст. 391 НК РФ).
3. Снижение базы: Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости участков, освобожденных от налога (льготы), а также на стоимость участков, переданных в аренду (если арендатор не платит налог за арендодателя по договору).

Налоговые ставки в 2025 году: устанавливают муниципалитеты

Ставки земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (ст. 394 НК РФ). Федеральный Кодекс устанавливает только максимальные пределы:

• 0,3 % — для земель сельскохозяйственного назначения, земель заселенных пунктов сельского поселения (кроме участков под ЖИЛ/ЛПХ/дачное/садоводство), земель особо охраняемых территорий, лесного и водного фонда.
• 1,5 % — для всех остальных земельных участков (в т.ч. под промышленные объекты, торговые центры, офисы, ЖИЛ в городах, индивидуальное жилищное строительство в городских поселениях).

Практический совет: Обязательно найдите и изучите Закон вашего муниципального образования «Об установлении ставок земельного налога» на 2025 год. Ставки могут отличаться в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования (ВРИ).

Расчет налога и авансовых платежей

Организации (в отличие от физлиц) обязаны рассчитывать налог самостоятельно и вносить авансовые платежи по результатам каждого квартала (ст. 396 НК РФ).

Формула расчета авансового платежа за квартал:

Аванс = Кадастровая стоимость × Ставка × Доля владения × Коэффициент месяцев владения

Где:

• Доля владения — если участок в общей собственности.
• Коэффициент месяцев владения = Количество полных месяцев владения в квартале / 3. Мес считается полным, если право возникло не позднее 15-го числа (п. 4 ст. 396 НК РФ).

Пример расчета на 1 квартал 2025 года:

• Кадастровая стоимость: 10 000 000 руб.
• Ставка: 1,5%.
• Владение: 100%, весь квартал (янв-мар).
• Расчет: 10 000 000 × 1,5% × 3/3 = 150 000 руб.

Сроки уплаты авансовых платежей и налога за 2025 год

Сроки установлены ст. 396 НК РФ, однако муниципалитеты имеют право устанавливать ранние сроки для авансовых платежей (но не позже федеральных дедлайнов).

Внимание: Всегда проверяйте местный закон! Многие города (Москва, СПб и др.) устанавливают сроки авансовых платежей на 25-е или 28-е число месяца, следующего за отчетным кварталом (например, за 1 кв. — до 25 или 28 апреля).

Налоговая декларация по земельному налогу за 2025 год

Организации сдают декларацию в налоговый орган по месту нахождения земельного участка (или по месту нахождения крупнейшего по кадастровой стоимости объекта, если участков несколько в разных МО).

• Форма: Утверждена приказом ФНС от № ЕД-7-21/1047@ (порядок заполнения — приказом от № ЕД-7-21/1048@). С 2023 года применяется актуализированная форма.
• Срок сдачи за 2025 год: 02 февраля 2026 года (так как — воскресенье).
• Способ сдачи: Исключительно в электронном виде через оператора ЭДО (для организаций). Сдача на бумаге не допускается.

Учет земельного налога при УСН «Доходы минус расходы» (15%)

Если ООО применяет УСН с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов», уплаченные суммы земельного налога относятся к экономически обоснованным и документарно подтвержденным расходам (п. 1 ст. 346.16, п. 19 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Порядок учета:

• Расход учитывается в КУДиР на основании платежного поручения (банковской выписки) — по кассовому методу (в тот квартал, когда деньги списались со счета).
• Авансовые платежи уменьшают налоговую базу УСН в кварталах их уплаты.

При УСН «Доходы» (6%) земельный налог расходами не учитывается, он входит в налоговый вычет по страховым взносам (в пределах 50% исчисляемого налога, если нет наемных работников — 100%).

Льготы и освобождения в 2025 году: что доступно ООО?

Льготы делятся на федеральные (обязательные для всех) и местные (устанавливаются законами субъектов/муниципалитетов).

Федеральные льготы (ст. 395 НК РФ) — полное освобождение:

• Организации-жители Сколково, СЭЗ, ТОР, ОПТ (на участках, используемых для реализации целей режима).
• Организации, использующие участки для нужд обороны, безопасности, таможни (специфический перечень).

Для большинства коммерческих ООО на УСН федеральные льготы не применяются.

Местные льготы (снижение базы или ставки):

Муниципалитеты имеют право устанавливать:

• Снижение налоговой базы (вычет фиксированной суммы или процента от кадастровой стоимости).
• Пониженные ставки для отдельных категорий плательщиков или земель.
• Отсрочки/рассрочки платежа.

Пример (Москва): Для малых предприятий (в реестре МСП) может устанавливаться ставка 0% на участки под производственные объекты в определенных зонах (ТОСЭ, ППТ и др.). Необходимо проверить Закон города/района «О налоговых льготах по земельному налогу».

Возможность снижения кадастровой стоимости (оспаривание)

Если кадастровая стоимость завышена, это прямо увеличивает налог. В 2025 году действуют два пути оспаривания:

1. Комиссия при Росреестре (административный порядок): Жалоба подается в течение 5 лет с даты введения стоимости в ГКН (для стоимостей, введенных до 2020 г. — до ). Рассмотрение ~ 2 месяцев. Бесплатно.
2. Суд: Если комиссия отказала или срок 5 лет пропущен. Требуется судебная экспертиза (платная). Сроки дольше.

Если стоимость снижена, налог пересчитывается с начала года, в который подана жалоба/иск (если подана в 1 полугодии) или с 1 июля (если во 2 полугодии). Переплата за прошлые годы возвращается за 3 года до подачи жалобы.

Типичные ошибки ООО на УСН при работе с земельным налогом

1. Не сдают декларацию, считая, что УСН освобождает., Штраф 5% от налога (мин 1000 руб.) за каждый полный/частичный месяц просрочки (ст. 119 НК РФ).
2. Платеж авансов «в нуле» при наличии участка. — Налоговая увидит участок в ГКН и начнет доначисления + пени + штраф 20-40%.
3. Игнорирование местных законов о ставках и сроках. — Оплата по федеральным дедлайнам, когда местный закон требует платить 25-го числа, ведет к пени.
4. Неучет доли владения. — Если участок в общей долевой собственности, налог платит каждый участник пропорционально доле, а не один за всех (если нет договора о совместной деятельности/управлении).
5. Ошибки в КУДиР (УСН 15%). — Учет налога по начислению (кварталу расчета), а не по оплате. По УСН строго кассовый метод.

Чек-лист бухгалтера ООО на УСН на 2025 год

• [ ] Получить выписку из ЕГРН / сверить кадастровую стоимость на .
• [ ] Найти и изучить местной Закон о ставках земельного налога и Закон о льготах на 2025 год.
• [ ] Рассчитать авансовые платежи за 1, 2, 3, 4 кварталы 2025 года.
• [ ] Внести даты уплаты авансов в календарь (с учетом местных сроков!).
• [ ] Оплатить авансовые платежи по КБК: 1###11000110 (КБК не менялся). ОКТМО — по месту нахождения участка.
• [ ] Отразить уплаченные авансы в КУДиР (если УСН 15%) в кварталах оплаты.
• [ ] Подготовить и сдать декларацию до через ЭДО.
• [ ] Оплатить итоговый налог (разницу) до .
• [ ] Проверить, нет ли оснований для оспаривания кадастровой стоимости.

Земельный налог для ООО на УСН в 2025 году остается обязательным платежом, расчет которого жестко регламентирован Налоговым кодексом и местными нормативными актами. Ключевые моменты: база — кадастровая стоимость, ставки — местные, авансы — ежеквартально, декларация, до . Главная задача бухгалтера — своевременно отслеживать изменения в местном законодательстве (ставки, льготы, сроки) и корректно отражать платежи в учете УСН (при объекте «Доходы-Расходы»). Игнорирование этого налога чревато существенными начислениями пени и штрафов при камеральной или выездной проверке.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база может меняться. Для принятия решений обращайтесь к актуальному тексту НК РФ и местным законам, а также консультируйтесь с профессиональным налоговым советником.