Земельный налог — один из основных местных сборов, регулируемых главой 31 Налогового кодекса РФ. Условия его начисления содержатся также в нормативных актах муниципальных образований, а в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — в законах этих городов федерального значения. Особый интерес вызывает вопрос налогообложения земельных участков, находящихся у учреждений и предприятий на праве оперативного управления.
Что такое право оперативного управления
Право оперативного управления, это ограниченное вещное право, предусмотренное статьями 296–300 Гражданского кодекса РФ. На этом праве земельные участки закрепляются за:
- казёнными предприятиями;
- государственными и муниципальными учреждениями (казёнными);
- органами государственной власти и местного самоуправления.
Владелец участка на праве оперативного управления может владеть и пользоваться землёй в пределах, установленных законом, но не вправе свободно распоряжаться участком (продавать, дарить, сдавать в аренду без согласия собственника).
Кто является плательщиком земельного налога
Согласно статье 388 НК РФ, плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве:
- собственности;
- постоянного (бессрочного) пользования;
- пожизненного наследуемого владения.
Важно: лица, владеющие землёй на праве оперативного управления, в этом перечне прямо не названы. Поэтому по общему правилу учреждения и казённые предприятия, которым участок предоставлен в оперативное управление, не являются плательщиками земельного налога. Налог за такие земли уплачивает собственник, публично-правовое образование (Российская Федерация, субъект РФ или муниципалитет), а публичные земли налогом не облагаются, если они не переданы лицам, признаваемым налогоплательщиками.
Когда налог всё же возникает
На практике возможны ситуации, когда участок, закреплённый за учреждением, переоформляется:
- на право постоянного (бессрочного) пользования — тогда учреждение становится плательщиком налога;
- в аренду — тогда налог платит арендодатель, а арендатор вносит только арендную плату.
Также следует учитывать, что бюджетные и автономные учреждения, владеющие землёй на праве постоянного пользования, уплачивают земельный налог в общем порядке, если участок не входит в перечень льготируемых (статья 395 НК РФ).
Налоговая база и ставки
Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января налогового периода. Ставки устанавливаются муниципальными нормативными актами в пределах, установленных статьёй 394 НК РФ:
- не более 0,3% — для земель сельхозназначения, жилищного фонда, личного подсобного хозяйства, участков с ограниченным оборотом;
- не более 1,5% — для прочих земельных участков.
Льготы
Статья 395 НК РФ освобождает от налога, в частности:
- учреждения уголовно-исполнительной системы;
- организации — в отношении земель, занятых государственными автодорогами общего пользования;
- религиозные организации — по участкам с культовыми зданиями;
- общероссийские общественные организации инвалидов (при соблюдении условий).
Муниципальные образования вправе устанавливать дополнительные льготы, в т.ч. для бюджетных учреждений.
Порядок расчёта и уплаты
Организации рассчитывают налог самостоятельно. Налоговый период, календарный год. С 2021 года декларации по земельному налогу организации не подают: налоговая инспекция сама направляет сообщение об исчисленной сумме, но обязанность уплаты сохраняется за налогоплательщиком. Срок уплаты — не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим периодом, с зачислением в состав единого налогового платежа.
Земля, находящаяся в оперативном управлении казённых учреждений и предприятий, как правило, не облагается земельным налогом, поскольку право оперативного управления не входит в перечень прав, порождающих обязанность по уплате налога. Однако при смене вида права (например, на постоянное пользование) или при передаче участка третьим лицам налоговые обязательства могут измениться. Для точного определения статуса участка рекомендуется сверить данные ЕГРН и проконсультироваться с налоговым органом.