Общие положения о земельном налоге

Земельный налог являеться местным налогом, который устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. В городах федерального значения, Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — налог устанавливается законами этих субъектов РФ. Налог обязателен к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве:

• собственности;
• постоянного (бессрочного) пользования;
• пожизненного наследуемого владения (для физических лиц).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Земли обороны: правовой статус

Земельные участки, используемые Министерством обороны Российской Федерации, относятся к категории земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения. Эти земли имеют особый правовой режим:

• находятся в федеральной собственности;
• используются для обеспечения обороны страны, размещения воинских частей, полигонов, военных объектов и инфраструктуры;
• как правило, ограничены в обороте или изъяты из оборота в соответствии с законодательством РФ.

Освобождение от земельного налога

Согласно статье 395 Налогового кодекса РФ, от уплаты земельного налога освобождаются организации и учреждения в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного использования в установленных законом целях. Кроме того, важную роль играет статья 389 НК РФ, определяющая объекты налогообложения.

Не признаются объектом налогообложения, в частности:

• земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
• земельные участки, ограниченные в обороте, занятые особо ценными объектами культурного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
• земельные участки из состава земель лесного фонда;
• земельные участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
• земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Поскольку значительная часть земель, закреплённых за Министерством обороны, изъята из оборота или ограничена в обороте, такие участки не облагаются земельным налогом.

Когда земельный налог всё же уплачивается

Несмотря на общее освобождение, существуют ситуации, когда земельный налог в отношении участков, связанных с оборонным ведомством, может уплачиваться:

1. Передача земли в аренду. Если земельный участок, закреплённый за Минобороны, передан в аренду коммерческой организации, арендатор не становится плательщиком налога (арендаторы налог не платят), однако вопрос налогообложения решается в зависимости от правового статуса участка.
2. Земли, не изъятые из оборота. Если участок находится в собственности или постоянном пользовании организации, подведомственной оборонному ведомству, и не подпадает под льготы, налог уплачивается в общем порядке.
3. Использование земель не по целевому назначению. В таком случае льготы могут не применяться.

Налоговые ставки и порядок уплаты

Для земельных участков, в отношении которых налог всё же начисляется, применяются ставки, установленные муниципальными образованиями, в пределах, определённых статьёй 394 НК РФ:

• не более 0,3% кадастровой стоимости — для земель сельскохозяйственного назначения, жилищного фонда, личного подсобного хозяйства и ряда других категорий;
• не более 1,5%, для прочих земельных участков.

Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами для организаций являются первый, второй и третий кварталы. Организации уплачивают налог и авансовые платежи в порядке, установленном законодательством, а налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Особенности администрирования

Взаимодействие Министерства обороны с налоговыми органами и Росреестром осуществляется в рамках межведомственного информационного обмена. Сведения о кадастровой стоимости, правах на земельные участки и их категории передаются в налоговые органы, что позволяет корректно определять объекты налогообложения и применять льготы.

Для подтверждения права на освобождение от налога организации представляют в налоговый орган документы, подтверждающие правовой статус участка (изъятие из оборота, ограничение в обороте, целевое назначение).

Земельный налог в отношении земель Министерства обороны РФ имеет свою специфику: большинство таких участков относится к землям обороны, изъятым из оборота или ограниченным в обороте, и потому не является объектом налогообложения. Вместе с тем в случаях, когда земельные участки используются в иных целях или не подпадают под установленные льготы, налог исчисляется и уплачивается в общем порядке, предусмотренном главой 31 Налогового кодекса РФ. Актуальную информацию о порядке исчисления и уплаты земельного налога рекомендуется уточнять на официальном сайте ФНС России (nalog.gov.ru).