Земельный налог является одним из ключевых местных налогов в Российской Федерации. Он устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в т.ч. федеральной территории «Сириус»), а в городах федерального значения — Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — законами соответствующих субъектов РФ. Налог обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований и субъектов. Правильный учет плательщиков земельного налога имеет важное значение как для налоговых органов, так и для самих налогоплательщиков.
Кто признается плательщиком земельного налога
В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на следующих правах:
- право собственности;
- право постоянного (бессрочного) пользования;
- право пожизненного наследуемого владения (для физических лиц).
Особый порядок предусмотрен для земельных участков, входящих в имущество паевого инвестиционного фонда: в этом случае налогоплательщиками признаются управляющие компании, причем налог уплачивается за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.
Кто не признается плательщиком
Не признаются плательщиками земельного налога:
- организации и физические лица в отношении участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в т.ч. безвозмездного срочного пользования;
- арендаторы — в отношении участков, переданных им по договору аренды;
- организации, зарегистрированные на территории Курильских островов, — в течение периода использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль (статья 246.3 НК РФ). При утрате такого права организация признается плательщиком с 1-го числа налогового периода, в котором право утрачено, с восстановлением сумм налога и уплатой пеней.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения, федеральной территории «Сириус»), на территории которого введен налог.
Не признаются объектом налогообложения:
- земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
- участки, ограниченные в обороте, занятые особо ценными объектами культурного наследия, объектами всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
- земельные участки из состава земель лесного фонда;
- участки, ограниченные в обороте, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
- земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
Постановка на учет плательщиков
Учет плательщиков земельного налога осуществляется налоговыми органами на основании:
- сведений Единого государственного реестра недвижимости (ЕГРН), поступающих от Росреестра в порядке межведомственного информационного взаимодействия;
- данных о постановке организаций и физических лиц на учет в налоговых органах по месту нахождения земельных участков;
- сведений о правообладателях, видах прав и кадастровой стоимости участков.
Организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения земельного участка. Если участок расположен на территории нескольких муниципальных образований, учет и исчисление налога производятся пропорционально доле площади участка в каждом из них.
Налоговая база и периоды
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 НК РФ.
- Налоговый период — календарный год.
- Отчетные периоды, первый, второй и третий кварталы календарного года.
Порядок исчисления и уплаты
С 2021 года организации не представляют налоговые декларации по земельному налогу. Налоговые органы самостоятельно исчисляют сумму налога на основании имеющихся у них сведений и направляют организациям сообщения об исчисленных суммах. Однако организациям рекомендуется самостоятельно рассчитывать налог для сверки с данными налогового органа.
Физические лица уплачивают налог на основании налоговых уведомлений, направляемых инспекциями ФНС. Уведомление может быть получено через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России.
Льготы по земельному налогу
Налоговым кодексом и местными нормативными актами предусмотрены льготы для отдельных категорий плательщиков. На федеральном уровне льготы установлены, в частности, для:
- организаций инвалидов;
- учреждений уголовно-исполнительной системы;
- отдельных категорий физических лиц (герои России и СССР, инвалиды I и II групп, ветераны и другие), в виде уменьшения налоговой базы на кадастровую стоимость 600 кв. м площади участка (так называемые «6 соток»).
Для применения льготы налогоплательщику необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление с подтверждающими документами.
Учет плательщиков земельного налога строится на основе сведений ЕГРН и данных налогового учета. Ключевым критерием признания лица плательщиком является наличие у него земельного участка на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Современный порядок администрирования налога максимально упрощен для плательщиков: основную работу по исчислению налога выполняют налоговые органы, а задача плательщика — своевременно проверять исчисленные суммы, заявлять о льготах и исполнять обязанность по уплате в установленные сроки;